Учет авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных по фактической прибыли

Как рассчитать и отразить в учете ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые исходя из фактически полученной прибыли?

Прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета в 2017 г. составила:

  • за январь - 29 000 руб.;
  • за январь - февраль - 62 000 руб.;
  • за январь - март - 127 000 руб.

Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль организаций

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисляет суммы авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом в 2017 г. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 17%, - в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, в данном случае сумма авансового платежа по налогу на прибыль подлежит уплате по итогам отчетных периодов в следующих суммах:

  • за январь - 5 800 руб. (29 000 руб. x 20%), в том числе в федеральный бюджет - 870 руб. (29 000 руб. x 3%), в бюджет субъекта РФ - 4 930 руб. (29 000 руб. x 17%);
  • за январь - февраль - 6 600 руб. (62 000 x 20% - 5 800 руб.), в том числе в федеральный бюджет - 990 руб. (62 000 руб. x 3% - 870 руб.), в бюджет субъекта РФ - 5 610 руб. (62 000 руб. x 17% - 4 930 руб.);
  • за январь - март - 13 000 руб. (127 000 руб. x 20% - (6 600 руб. + 5 800 руб.)), в том числе в федеральный бюджет - 1 950 руб. (127 000 руб. x 3% - (870 руб. + 990 руб.)), в бюджет субъекта РФ - 11 050 руб. (127 000 руб. x 17% - (4 930 руб. + 5 610 руб.)).

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (о чем сказано в разделе "Применение ПБУ 18/02") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Применение ПБУ 18/02

По итогам отчетных периодов (январь, январь - февраль, январь - март) в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В данном случае разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетных периодов не возникло и сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п. 21 ПБУ 18/02.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 99:

99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения";

99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

Напомним, что аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Кроме того, он, как правило, также ведется раздельно по суммам налога на прибыль, зачисляемым в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ. В данной консультации для сокращения количества проводок записи по налогу на прибыль приведены в общей сумме (без разделения по бюджетам).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражен финансовый результат за январь

90-9,

91-9

99-1

29 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен условный расход по налогу на прибыль за январь

(29 000 x 20%)

99-2

68

5 800

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль

68

51

5 800

Выписка банка по расчетному счету

Отражен финансовый результат за февраль

(62 000 - 29 000)

90-9,

91-9

99-1

33 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен условный расход по налогу на прибыль за февраль

(33 000 x 20%)

99-2

68

6 600

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль

68

51

6 600

Выписка банка по расчетному счету

Отражен финансовый результат за март

(127 000 - 62 000)

90-9,

91-9

99-1

65 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен условный расход по налогу на прибыль за март

(65 000 x 20%)

99-2

68

13 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль

68

51

13 000

Выписка банка по расчетному счету


<*> В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поделиться: