Любая российская компания обязана организовать достоверный учет всех фактов хозяйственной деятельности, особенно в части операций по реализации товаров и услуг. О том, какими бухгалтерскими записями отражать такие операции, расскажем в нашей статье.
Особенности бухучета продаж
В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:
- 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.
Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:
- В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
- По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
- Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг
Порядок отражения реализации товара проводками зависит от момента признания выручки. Так, например, если компания определила моментом признания выручки дату отгрузки товаров, то типовые проводки будут следующими:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена выручка за отгруженную продукцию |
62 |
90-1 |
|
Себестоимость реализованной продукции списана |
90-2 |
41 |
|
Начислен НДС на себестоимость ТМЦ |
90-3 |
68 |
|
Отражены затраты, связанные с реализацией продукции покупателям |
90-5 |
44 |
|
В кассу компании поступила оплата за продукцию |
50 |
62 |
Если же компания признает факт начисления выручки в момент поступления оплаты за реализованный товар, тогда бухгалтер отразит реализацию ТМЦ проводками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Фирма осуществила отгрузку товаров |
45 |
41 |
|
Начислен налог на добавленную стоимость |
76 |
68 |
|
Поступила оплата от покупателей |
51 |
62 |
|
Себестоимость отгруженных ТМЦ списана |
90-2 |
45 |
|
НДС, начисленный при отгрузке товара, принят к учету |
90-3 |
76 |
|
Списаны затраты, связанные с производством и продажами |
90-5 |
44 |
Бухпроводки по реализации услуг
В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Выручка от оказанных услуг отражена в учете |
62 |
90-1 |
|
Списана себестоимость услуги |
90-2 |
20, 23, 29 |
|
Начислен НДС на стоимость оказанных услуг |
90-3 |
68 |
|
Списаны затраты, связанные с продажами |
90-5 |
44 |
|
На расчетный счет поступила оплата |
51 |
62 |
Оформляем корректировку реализации, проводки
Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:
- покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
- осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
- выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
- компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
- не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.
В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.
Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки
Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2020 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Декабрь 2017 года |
|||
|
Отражена выручка от оказания ремонтных работ |
62 |
90-1 |
236 000 |
|
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
36 000 |
|
Поступила оплата от заказчика на расчетный счет |
51 |
62 |
236 000 |
|
Корректировка, март 2020 года |
|||
|
Отражено уменьшение выручки от реализации |
91-2 |
62 |
15 254 |
|
Отражен НДС к уменьшению |
68 |
62 |
2746 |
|
Средства за невыполненные работы перечислены заказчику |
62 |
51 |
18 000 |
Дополнительно: как и для чего используется счет 62
