Трудовые отношения. Порядок возмещения командировочных расходов
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду до места назначения и обратно, а также иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ). Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и в размерах, которые определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и нормативными правовыми актами РФ (абз. 2 п. 11, п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), ч. 4 ст. 168 ТК РФ). В данном случае действующим в организации положением о служебных командировках предусмотрена выдача из кассы денежных средств в сумме 3540 руб. на предстоящие расходы в виде оплаты стоимости услуг VIP-зала в аэропорту. Фактическая сумма расходов определяется на основании приложенных к авансовому отчету первичных документов. Работник по возвращении из командировки обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 26 Положения, абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У " О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").
Бухгалтерский учет
[B=63]Затраты организации на служебные командировки работников аппарата управления, в том числе стоимость услуг VIP-зала в аэропорту, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих) на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). До утверждения авансового отчета денежные средства, выданные под отчет на командировочные расходы, рассматриваются в качестве аванса и учитываются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При оплате работодателем работнику расходов на командировки на территории РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются командировочные расходы, в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (абз. 11, 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Минфин России расходы на оплату услуг VIP-зала при направлении работников в командировку относит к расходам работников на проезд до места назначения, которые не подлежат обложению НДФЛ. Такой вывод можно сделать из Письма от 25.10.2013 N 03-04-06/45215. Отметим, что ранее Минфин России высказывал иную точку зрения по данному вопросу. О существующих позициях по данному вопросу, включая правоприменительную практику, см. Практическое пособие по НДФЛ, а также Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Страховые взносы
При оплате работодателями расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ " Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Согласно официальной позиции расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон не являются обязательными расходами на командировки, поименованными в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим на суммы таких расходов страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). Однако, по мнению Верховного Суда РФ, высказанному в Определении от 12.05.2016 N 309-КГ16-3829 по делу N А76-8425/2015, произведенные организацией в отношении командированного работника расходы по обслуживанию в VIP-залах аэропортов, предусмотренные локальным нормативным актом, подлежат отнесению к командировочным расходам и в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами. Полагаем, что данный подход может быть применен и при обложении стоимости услуг по обслуживанию в VIP-зале аэропорта командированного работника страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренными Законом N 125-ФЗ. В данном случае исходим из предположения, что организация, руководствуясь позицией Верховного Суда РФ, не начисляет страховые взносы на стоимость услуг VIP-зала в аэропорту для командированного работника, предусмотренную локальным нормативным актом организации.
Налог на прибыль организаций
При выдаче работнику аванса на командировку в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ). Расходы организации, связанные с направлением работника в служебную командировку, в целях налогообложения прибыли признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). По мнению Минфина России, стоимость услуг VIP-зала также учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе командировочных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. документально подтверждены и экономически обоснованны ( Письмо от 05.03.2014 N 03-03-10/9545 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 05.06.2014 N ГД-4-3/10784)). О существующих позициях по данному вопросу см. в Практическом пособии по налогу на прибыль и в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данном случае исходим из предположения, что расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, стоимость услуг VIP-зала признается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе командировочных расходов в общеустановленном порядке.
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Выданы под отчет работнику денежные средства для оплаты командировочных расходов (в части стоимости услуг VIP-зала)
|
71
|
50
|
3540
|
Расходный кассовый ордер
|
Отражены командировочные расходы (в части стоимости услуг VIP-зала) в составе расходов по обычным видам деятельности
|
26
(44)
|
71
|
3540
|
Авансовый отчет
|
А.В.Илюшечкин Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
О страховых взносах
Об обязательном социальном страховании
<Письмо> ФНС России от 05.06.2014 N ГД-4-3/10784
Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014
Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 167 ТК РФ. Гарантии при направлении работников в служебные командировки
Статья 168 ТК РФ. Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой
Закон N 125-ФЗ
Закона N 212-ФЗ
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
Положения об особенностях направления работников в служебные командировки
от 12.05.2016 N 309-КГ16-3829