Как уменьшить патент на 1 % при доходе свыше 300 000 рублей

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Только ИП, использующие патентную систему, могут применять уменьшение налога на 1 %.
2. Стоимость патента зависит от предполагаемого годового дохода и длительности налогового периода.
3. Предприниматели могут уменьшить налоговую ставку, вычтя страховые взносы за себя и за работников.
4. Важно учесть, что уменьшение налога на 1 % с дохода сверх 300 000 рублей разрешено лишь один раз за налоговый период.
5. Для оформления нужно подать специальное уведомление в налоговую инспекцию.

В каких случаях возможно уменьшение налога при ПСН на 1 %

Мне, как специалисту, известно, что применять патентную систему налогообложения (ПСН) смогут только индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности (статьи 346.43-346.44 НК РФ). При этом стоимость патента представляет собой сумму налога, рассчитанного исходя из применения действующей в субъекте РФ налоговой ставки к размеру потенциально возможного годового дохода, установленного этим же регионом. На расчет стоимости налога (и возможность его уменьшить) также влияет срок, на который выдан патент (т. е. налоговый период).

Советуем прочитать: все о патентной системе налогообложения (ПСН)

Порядок определения размера налога при ПСН прописан в ст. 346.51 НК РФ. Там же перечислены условия, позволяющие уменьшить его величину. Так, ИП на ПСН, имеющий работников, вправе уменьшить патент на сумму страховых взносов, начисленных за них на цели:

• ОПС (обязательного пенсионного страхования);
• ОСС (обязательного соцстрахования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
• ОМС (обязательного медстрахования);
• НСиПЗ (страхования от несчастных случаев и профзаболеваний),

и уплаченных в бюджет в период применения патента в размере начисленных сумм. Кроме того, предпринимателю предоставлено право уменьшить налог на величину страховых взносов, начисленных за себя (т. е. за самого ИП) на основании ст. 430 РФ, а именно:

• на ОПС (обязательное пенсионное страхование);
• на ОМС (обязательное медстрахование).

Вам могут пригодиться наши онлайн-калькуляторы:

Калькулятор суммы страховых взносов

Калькулятор расчета патента ИП

Особенностью текущего года является возможность уменьшить размер налога на сумму начисленных по ст. 430 НК РФ страховых взносов до их фактической уплаты. Такое право предусмотрено поправками, внесенными в НК РФ Фед. законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Но применять его на практике следует внимательно! Например, страховые взносы, начисленные за время действия патента в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., могут уменьшить налог ПСН только раз: или в текущем, или в следующем году — в зависимости от решения налогоплательщика. Повторно они учитываться не будут!

Проиллюстрирую на примере:

Так, начисленные по патенту за 2024 год дополнительные взносы на ОПС в виде 1 % с дохода сверх 300 000 руб. (срок уплаты — до 01.07.2025) позволяют уменьшить налог ПСН (т. е. уменьшить патент на взносы свыше 300000 руб.) по выбору предпринимателя: или в 2024-м, или же в 2025 году.

Аналогичный режим учета дополнительных страховых взносов в виде 1 % с дохода ПСН следует использовать и в последующих расчетных периодах (см. Письмо ФНС РФ от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

Как уменьшить патент на 1 % при доходах свыше 300 000 рублей

Должен отметить, что новые возможности налогового администрирования при использовании ПСН, предоставленные действующей редакцией НК РФ, продолжают вызывать вопросы у предпринимателей: например, как в 2024 году ИП на ПСН уменьшить патент на взносы с дохода свыше 300 000 руб.?

Для решения этого вопроса необходимо учесть, что сумма фиксированных взносов на ОПС и ОМС за 2024 год, на которую ИП вправе уменьшить налог при ПСН, составляет 49 500 руб. Однако срок их уплаты — до 31 декабря этого года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Поэтому, если они были уплачены в текущем году по указанную дату включительно, то и возможность уменьшить патент распространяется лишь на текущий год.

Что касается добавочных взносов на ОПС в размере 1 % с доходов сверх 300 000 руб. (по сроку уплаты до 01.07 следующего года), то эти суммы позволяют уменьшить налог либо в текущем году, либо в следующем. Так, дополнительные взносы на ОПС в виде 1 % с доходов свыше 300 000 руб., определенные к уплате за 2024 год, по решению налогоплательщика смогут уменьшить налог ПСН или в 2024-м, или в 2025 году.

Нюансы уменьшения патента на 1 % при доходах свыше 300 000 рублей

Особенности снижения размера патента неоднократно разъяснялись контрольными ведомствами. Например, в Письме Минфина РФ от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 указано, что в отношении текущих налогов и взносов установление их принадлежности производится с даты возникновения обязанности по уплате. В случае ПСН такая обязанность установлена:

• до 31 декабря текущего года — по фиксированным взносам на ОПС и ОМС;
• до 1 июля следующего года — по допвзносам на ОПС в размере 1 % с доходов сверх 300 000 руб.

В эти дни средства, зачисленные на единый налоговый счет (ЕНС), автоматически признаются страховыми взносами ИП за себя. Но при условии, что на счете достаточно средств, т. е. при наличии положительного сальдо ЕНС!

Может пригодиться: как узнать сальдо ЕНС

Из данного правила есть исключения. Например, в случае подачи ИП на ПСН заявления о зачете сумм положительного сальдо ЕНС в счет погашения предстоящих платежей налога и страховых взносов (ст. 78 НК РФ). В этом случае принадлежность ЕНП определяется до наступления срока их уплаты. И как только суммы ЕНП будут определены, предприниматель получает возможность уменьшить патент на взносы, начисленные с дохода сверх 300 000 рублей. Для этого необходимо отправить в свою ИФНС уведомление по форме КНД 1112021, утв. Приказом ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@, которое может выглядеть примерно так:

Подробнее: как заполнить форму КНД 1112021

Направить уведомление получится различными способами. Например, на бумажном носителе его сдают лично или через Почту России с описью вложения. Но самым распространенным на сегодня способом является его отправка в электронной форме по ТКС (телекоммуникационным каналам связи). При таком представлении уведомление должно быть подписано УКЭП (усиленной квалифицированной электронной подписью) ИП.

Часто задаваемые вопросы по теме

Рассматривая возникающие у предпринимателей вопросы по легитимному снижению стоимости патента на 1 % с дохода свыше 300 000 руб., хочется отметить часто упоминаемые:

• Эсаат Ф. Самединов
  2024-05-14 12:21:43
  Для справки: предельная сумма 1 % дополнительных страховых взносов на ОПС за 2024 год — 277 571 руб. (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).