Продажа легковых автомобилей фирмой-производителем

Акцизы

Организации признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация реализует легковой автомобиль, признаваемый подакцизным товаром (пп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ). Следовательно, на дату отгрузки организация начисляет акциз в размере 50 440 руб. (260 руб. x 194 л. с.) (пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ) <*>.

Сумму акциза организация выделяет отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 1 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация готовой продукции признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату отгрузки продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации готовой продукции (без учета акциза и НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на нее к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 19 ст. 270, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с ее производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи готовой продукции признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату признания в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В период признания выручки фактическая себестоимость готовой продукции формирует себестоимость продаж, при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 43 "Готовая продукция" (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма начисленного акциза отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; на сумму НДС производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-акц "Расчеты по акцизам".

<*> Ставка акциза в размере 260 руб. за 1 л. с. действует с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Уплата акциза производится по месту производства легкового автомобиля исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный месяц (ст. 192, п. п. 3, 4 ст. 204 НК РФ).

Г.Г.Джамалова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению