Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 01.07.2010 при импорте товаров из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации независимо от места происхождения товаров <*> НДС взимается налоговыми органами РФ (ст. 152 НК РФ, ст. ст. 1, 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 145 НК РФ). Следовательно, на дату принятия на учет импортированных товаров организация определяет налоговую базу по НДС как стоимость приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18% (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Указанная сумма уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, то есть в рассматриваемой ситуации не позднее 20 августа 2010 г. (п. 7 ст. 2 Протокола). В тот же срок организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.
Поскольку организация освобождена от обязанностей плательщика НДС, то она не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в связи с ввозом товаров с территории Республики Беларусь (п. 11 ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенные товары принимаются организацией к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из договорной стоимости товаров, уплачиваемой поставщику, и суммы НДС, уплаченной в бюджет и не подлежащей налоговому вычету (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Товары принимаются организацией к учету записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме договорной стоимости товаров) и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме НДС, подлежащего уплате в связи с ввозом товаров) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретения товаров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения с учетом положений ст. 320 НК РФ, уменьшает доходы от реализации этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость приобретения товаров включает сумму НДС, уплаченную в связи с ввозом товаров на территорию РФ и не принятую к вычету (пп. 3 п. 2 ст 170 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату принятия товаров к учету | ||||
| Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет (500 000 x 18%) | 19 | 68 | 90 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Приняты к учету приобретенные товары (500 000 + 90 000) | 41 | 19, 60 | 590 000 | Товарно-транспортная накладная, Акт о приемке товаров |
| На дату уплаты НДС в бюджет | ||||
| Перечислен НДС в бюджет | 68 | 51 | 90 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| На дату перечисления платы за товары | ||||
| Перечислена плата за товары поставщику | 60 | 51 | 500 000 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Обращаем внимание на то, что в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории Республики Беларусь и Российской Федерации (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"). Однако с 01.07.2010 это Соглашение применяется в той части, в какой его нормы совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008.
Е.А.Кондрашкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
