Гражданско-правовые отношения
По договору беспроцентного денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Условие о беспроцентности займа прямо указывается в договоре займа. Договор займа считается заключенным с момента фактического перечисления заемщику денежных средств (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
В целях увеличения уставного капитала акционерное общество может выпускать дополнительные акции, размещаемые в том числе путем закрытой подписки. Оплата таких акций может быть произведена путем зачета денежных требований к акционерному обществу (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 99 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Предоставленный беспроцентный заем не учитывается в составе финансовых вложений организации-заимодавца в силу неспособности такого займа принести заимодавцу доход в виде процентов (дивидендов) либо в виде прироста стоимости на дату возврата займа (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для учета расчетов по беспроцентному займу может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по беспроцентному займу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае денежное требование к ОАО по возврату займа зачтено в счет оплаты приобретаемых организацией дополнительных акций ОАО, что отражается в учете записями по соответствующим субсчетам счета 76. Приобретенные дополнительные акции ОАО принимаются к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной цене размещения акций (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость приобретенных акций отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
Налог на прибыль организаций
Сумма выданного займа не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При приобретении дополнительных акций ОАО, размещаемых по цене, превышающей номинальную стоимость акций, и оплаченных зачетом денежного требования к ОАО по договору займа, у организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Стоимость приобретаемых акций в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и в данном случае принимается равной сумме денежного требования к ОАО по договору займа, зачтенного в оплату приобретаемых акций.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-з "Расчеты по беспроцентному займу";
76-а "Расчеты за приобретаемые акции".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
На дату выдачи займа | ||||
Отражено предоставление беспроцентного займа | 76-з | 51 | 80 000 000 | Договор займа, Выписка банка по расчетному счету |
На дату принятия решения о зачете требования к ОАО по возврату займа в счет оплаты размещаемых ОАО дополнительных акций | ||||
Задолженность по возврату займа зачтена в счет оплаты дополнительных акций | 76-а | 76-з | 80 000 000 | Решение об увеличении уставного капитала ОАО путем размещения дополнительных акций, Бухгалтерская справка |
На дату приобретения акций | ||||
Приняты к учету приобретенные акции ОАО | 58-1 | 76-а | 80 000 000 | Выписка из реестра акционеров |
<*> Принятая к учету первоначальная стоимость акций в дальнейшем подлежит корректировке (ежемесячно или ежеквартально) исходя из рыночной цены акций с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты организации (п. 20 ПБУ 19/02).
Ю.С.Орлова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Статья 807 ГК РФ. Договор займа
Статья 809 ГК РФ. Проценты по договору займа
Статья 99 ГК РФ. Уставный капитал акционерного общества
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ