Оплата услуг связи через платежный терминал

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация, получающая от населения платежи за услуги связи, выступает агентом по договору, заключенному с организатором ЭПС, и после подписания принципалом (организатором ЭПС) отчета агента имеет право на получение агентского вознаграждения (п. 1 ст. 1005 Гражданский кодекс Статья 1005, п. 1 ст. 1008 Гражданский кодекс Статья 1008, ст. 1006 Гражданский кодекс Статья 1006 Гражданского кодекса РФ).

Одновременно организация, принимая платежи от населения через платежный терминал, оказывает услуги физическим лицам и удерживает комиссию из вносимых ими сумм, о чем физические лица предупреждаются посредством надписи на терминале (п. 1 ст. 426 Гражданский кодекс Статья 426, п. 2 ст. 437 Гражданский кодекс Статья 437, п. 3 ст. 438 Гражданский кодекс Статья 438 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку организатор ЭПС не является кредитной организацией, то перечисленная ему сумма, зачисленная на лицевой счет организации в ЭПС, не отражается на счетах учета денежных средств организации. Указанная сумма авансового платежа не признается расходом организации на основании п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н , а формирует дебиторскую задолженность. Перечисление авансового платежа с расчетного счета организации отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты с организатором ЭПС по лимиту платежей", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).

Денежные средства, находящиеся в платежном терминале, могут учитываться организацией на счете 57 "Переводы в пути". Получение платежей от населения отражается записью по дебету счета 57 и кредиту счета 76, субсчет, например, 76-7 "Расчеты с населением".

При получении очередного платежа через терминал у организации возникают право на удержание из него комиссии и обязательство по перечислению организатору ЭПС суммы полученного платежа за вычетом удержанной комиссии (для перечисления оператору связи). Поэтому доходом организации по обычным видам деятельности признается только сумма комиссии, удерживаемая из полученного платежа (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ). Указанная сумма дохода отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-7.

Что касается части полученного платежа, подлежащей перечислению организатору ЭПС (разница между полученным платежом и удержанной из него комиссией), то она списывается внутренней записью по счету 76: с субсчета 76-7 в кредит субсчета 76-5. При этом уменьшается дебиторская задолженность организатора ЭПС, возникшая при перечислении ему авансового платежа.

Сумму агентского вознаграждения, подлежащую получению от принципала (организатора ЭПС) согласно субагентскому договору и отчету агента, организация включает в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Данный доход отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 "Расчеты с организатором ЭПС по агентскому вознаграждению".

Поскольку в рассматриваемой ситуации агентское вознаграждение не перечисляется организатором ЭПС на расчетный счет организации в банке, а увеличивает сумму на лицевом счете организации в ЭПС, то получение агентского вознаграждения отражается записью по субсчетам счета 76: по дебету субсчета 76-5 и кредиту субсчета 76-6.

Инкассация терминала в случае, если денежные средства из терминала сразу сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации, отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 57.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание посреднических услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налоговый кодекс Статья 146 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации в налоговую базу по НДС включается сумма комиссии (без НДС), удерживаемая из платежей физических лиц, а также сумма агентского вознаграждения, получаемая от организатора ЭПС (п. 1 ст. 156 Налоговый кодекс Статья 156 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма комиссии и сумма агентского вознаграждения (без учета НДС) в налоговом учете признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс Статья 249, п. 1 ст. 248 Налоговый кодекс Статья 248 НК РФ).

При применении кассового метода учета доходов и расходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 Налоговый кодекс Статья 273 НК РФ). Следовательно, сумма комиссии, удержанная из платежей, полученных в июне, признается организацией доходом в июне, а сумма агентского вознаграждения за июнь включается в доходы в июле, на дату погашения задолженности принципала (организатора ЭПС) по выплате агентского вознаграждения путем увеличения суммы на лицевом счете организации в ЭПС.

Заметим, что сумма полученных от физических лиц платежей сверх суммы комиссии, причитающейся организации, не включается в доходы организации (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налоговый кодекс Статья 251 НК РФ). При этом сумма, списанная с лицевого счета организации в ЭПС, не признается расходом организации (п. 9 ст. 270 Налоговый кодекс Статья 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете доход в виде агентского вознаграждения признается организацией в июне, а в налоговом учете этот доход признается в июле (на дату погашения задолженности принципала по выплате агентского вознаграждения), то в июне в бухгалтерском учете организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). Указанные разница и обязательство погашаются в июле при признании дохода в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 76:

76-5 "Расчеты с организатором ЭПС по лимиту платежей";

76-6 "Расчеты с организатором ЭПС по агентскому вознаграждению";

76-7 "Расчеты с населением".

<*> В случае если организация ежедневно инкассирует платежный терминал, оформляя Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 ), то поступившие за день в терминал денежные средства отражаются ею на счете 50 "Касса".

Е.А.Кондрашкина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению