А. К.: Пожалуйста.
Вопрос. Ольга Александровна говорила о том, что организация может регистрировать один и тот же счет-фактуру в разных кварталах и принимать НДС по нему к вычету частями, по мере увеличения норматива расходов. Так?
А. К.: Да, такая возможность существует.
Вопрос. То есть получается, что нужно ежеквартально регистрировать все счета-фактуры, полученные в течение года? И каждый раз заново определять сумму НДС, которую мы можем принять к вычету по каждому счету-фактуре?
А. К.: Нет, регистрировать все счета-фактуры по несколько раз не нужно. Ольга Александровна говорила о другом. Предложенный ею метод заключается не в том, чтобы ежеквартально дробить НДС по каждому счету-фактуре, а в том, чтобы регистрировать счета- фактуры на общую сумму, не превышающую предельной величины вычета. Применять вычет частично придется только по отдельным счетам-фактурам, для того чтобы полностью "закрыть" норматив. Но это будет уже совсем не сложно, и никаких пропорций рассчитывать не понадобится. В дальнейшем именно эти счета-фактуры, возможно, будут еще раз зарегистрированы в книге покупок, если норматив расходов увеличится.
Думаю, гораздо проще будет объяснить это на примере. Предположим, в I квартале организация проводит массовый розыгрыш призов, который обходится ей в 1 млн руб. Норматив расходов по итогам I квартала - 400 000 руб. От поставщиков товаров, использованных в качестве призов, получено четыре счета-фактуры, в каждом из которых указана сумма НДС - 45 000 руб.
Какие из них и на какую сумму регистрируются в книге покупок? Чтобы ответить на этот вопрос, прежде всего рассчитаем предельную сумму НДС, которую можно принять к вычету в I квартале. Для этого достаточно умножить сумму расходов на рекламу, учтенных в целях налогообложения, на ставку НДС. В нашем случае расходы учитываются в сумме 400 000 руб., значит, предельная величина вычета по НДС - 72 000 руб. Это ограничение позволит зарегистрировать 400 000 руб. x 18% = 72 000 руб. только два счета-фактуры. При этом один из них регистрируется на полную сумму - 45 000 руб., а второй - на 27 000 руб.
72 000 руб. - 45 000 руб. = 27 000 руб.
Оставшиеся 108 000 руб. НДС пока что к вычету не принимаются.
(45 000 руб. x 4) - 72 000 руб. = 108 000 руб.
Во II квартале никаких рекламных акций не проводится, но по итогам полугодия норматив расходов увеличивается до 900 000 руб. Та же сумма учитывается в составе расходов при расчете налогооблагаемой прибыли за полугодие. Следовательно, увеличивается и общая предельная величина вычета за I и II кварталы. Она составит 162 000 руб. Поскольку 72 000 руб. 900 000 руб. x 18% = 162 000 руб. 900 000 руб. x 18% = 162 000 руб. уже приняты к вычету в I квартале, во II квартале можно применить вычет в сумме 90 000 руб.
162 000 руб. - 72 000 руб. = 90 000 руб.
Для этого в книге покупок регистрируются три счета-фактуры. В первую очередь принимается к вычету остаток НДС по тому счету-фактуре, который уже был зарегистрирован в I квартале, - 18 000 руб. Затем регистрируются еще два: один - на полную 90 000 руб. - 18 000 руб. = 72 000 руб. сумму, второй - на 27 000 руб. Если по итогам 9 месяцев 72 000 руб. - 45 000 руб. = 27 000 руб. норматив расходов снова увеличится, последний счет- фактура также будет повторно зарегистрирован в книге покупок, и остаток НДС по нему будет принят к вычету.
Вопрос. А если расходы на рекламу будут не только в I квартале, но и во всех остальных?
А. К.: От этого ничего не изменится. Вам в любом случае придется ежеквартально определять предельную сумму вычета в том же порядке, о котором я только что говорил. А какие именно счета-фактуры вы будете регистрировать, чтобы применить этот вычет, значения не имеет. Вы можете принять решение о том, что в первую очередь регистрируются счета- фактуры, полученные в текущем квартале, или первые по времени поступления. Это ваше право. Главное - применять установленный вами порядок последовательно и, конечно же, предусмотреть его в учетной политике.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2009, N 1
Кошелев А.П.