1. Организация имеет право подарить своим сотрудникам билеты на развлекательное мероприятие
Стоимость билетов на культурно-массовые мероприятия, подаренных работодателем своим сотрудникам не подлежит обложению обязательные страховыми взносами во внебюджетные фонды. Поскольку, подарки не подлежат включению в базу обложения страховыми взносами. Так решил Верховный суд РФ.
Суть спора
Организация решила порадовать своих сотрудников и подарила им билеты на концерт. Однако, она не включила стоимость этих билетов в базу обложения страховыми взносами в социальные фонды. В ходе проверки правильности исчисления страховых взносов в Пенсионный фонда РФ проверяющие сочли это нарушением и доначислили организации страховые взносы на стоимость подаренных работникам билетов на концерт. Также, к организации применили штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Однако, организация не согласилась с решением ПФР и обратилась в арбитражный суд с заявлением о его отмене.
Решение суда
Суды трех инстанций поддержали позицию организации и отменили решение ПФР, указав, что пришли к выводу, что билеты на концерт являются подарком и поэтому не облагаются страховыми взносами. Такую позицию судов определением от 10.02.15 № 309-КГ14-6567 поддержал Верховный суд РФ.
Арбитры указали, что в силу статей 5, 7, 8, 15, 25 и 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ подарки сотрудникам в виде билетов на концерт нельзя приравнивать к выплатам, сделанным в рамках трудовых отношений. Так как такие билеты и их стоимость никак не связаны с исполнением работниками своих непосредственных трудовых обязанностей, а также не являются компенсирующими или стимулирующими выплатами. Кроме того, такие подарки от работодателя не носили систематического характера и не находились в зависимости от качества и результатов труда работников организации. Таким образом, стоимость билетов для сотрудников не подлежит включению в базу для исчисления обязательных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
2.Подарочные сертификаты НДС не облагаются
Если организация безвозмездно передала своему постоянному клиенту подарочные карты, одновременно с поставкой товара по заказу, она не должна исчислять НДС по такой операции. Поскольку, взимание НДС при передаче подарочных сертификатов лишено экономического основания. Так решил Арбитражный суд Московского округа.
Суть спора
Согласно договорам о приобретении товаров с использованием подарочной карты, заключенными между организаций-поставщиком и компанией-покупателем, подарочные сертификаты должны были обеспечивать исполнение обязательства организации по розничной купле-продаже товара, оплаченного покупателем. В ходе проверки ФНС проверяющие доначислили НДС в связи с тем, что в нарушение требований статьи 154 Налогового кодекса РФ организация не исчислила НДС по операциям, связанным с безвозмездной передачей подарочных карт, что повлекло неполную уплату налога. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением об отмене этого решения.
Решение суда
Суды двух инстанций удовлетворили исковые требования организации и отменили решение ФНС. С таки решением в постановлении от 4 марта 2013 г. по делу N А40-52718/12-91-297 согласился Арбитражный суд Московского округа.
Арбитры отметили, что реализация подарочных сертификатов действительно признается объектом НДС в силу статьи 146 НК РФ. Однако плательщиком НДС является то лицо, у которого этот объект возникает. Право собственности на сертификаты переходит от организации-поставщика к покупателям (потребителям). Соответственно, объект НДС возникает у розничного продавца, который и должен оплатить налог при передаче товаров покупателям. Тогда как, взимание НДС при передаче подарочных сертификатов лишено экономического основания, требуемого Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательством не предусмотрено включение оплаты товаров, реализованных третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС. Поэтому, взимание НДС в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает нормы статьи 146 НК РФ.
3. За бонусы, полученные в подарок, нужно платить налоги
Организация, которая получила в подарок от поставщика бонусы, скидки или премии, обязана учесть их в налогооблагаемой базе, в целях налога на прибыль в том отчетном периоде, когда такие подарки были фактически получены. Так решил Арбитражный суд Уральского округа.
Суть спора
Организация сочла, что проверяющие из ФНС необоснованно доначислили ей налог на прибыль в сумме 600 тысяч рублей. По мнению ФНС налогоплательщик несвоевременно отнес к базе налогообложения прибыли организации полученные от поставщика бонусы. Организация учла сумму этих бонусов в составе внереализационных доходов только по факту получения от поставщика документов о подарочных бонусах. Проверяющие указали, что такие бонусы налогоплательщик должен был отразить в базе налогообложения на дату фактического сообщения о полученном подарке и подписания акта расчета бонусов с поставщиком. Организация с выводами ФНС не согласилась, поэтому обратилась в арбитражный суд.
Решение суда
Арбитражные суды двух инстанций поддержали позицию ФНС по спорному вопросу. Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 19.12.14 по делу № Ф09-8692/14 кассационная инстанция оставила судебные акты в силе. Арбитры указали, что в силу статьи 271 Налогового кодекса РФ, при использовании в налоговом учете метода начисления датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества считается дата подписания сторонами сделки акта приемки-передачи этого имущества. Поскольку, организация использовала в учете именно такой метод, сумма подаренных ей поставщиком бонусов должна быть отнесена к внереализационным доходам в том отчетном периоде, в котором был подписан акт их передачи. Более позднее отнесение бонусов на доходы фактически занизило налогооблагаемую базу организации по налогу на прибыль. Таким образом, решение ФНС о доначислении налога на прибыль и применении к истцу штрафных санкций было признано судами трех инстанций обоснованым и правомерным.
4. Подаренные работникам детские путевки взносами в ПФР не облагаются
Организация не должна начислять страховые взносы в пенсионный фонд на выплаченную работникам компенсацию частичной стоимости детских путевок. Поскольку такая компенсация выплачена не в рамках трудовых отношений и не подлежит обложению страховыми взносами. Так решил Арбитражный суд Дальневосточного округа.
Суть спора
Основанием для обращения коммерческой организации в арбитражный суд явились результаты выездной проверки Пенсионного фонда России. Решением Управления ПФР организацию обязали внести исправления в документы бухгалтерского учета в части доначисленных страховых взносов, уплатить пени и штраф. Основанием для принятия такого решения послужили выводы Управления пенсионного фонда о занижении организацией базы для исчисления страховых взносов путем исключения из нее стоимости детских путевок, частично оплаченной организацией за своих работников.
Решение суда
Суды двух инстанций удовлетворили требования организации, исходя из того, что частичная оплата работникам стоимости детских путевок производилась не в рамках трудовых отношений. С такими выводами в постановлении от 26 ноября 2014 г. N Ф03-4865/2014 согласился Арбитражный суд Дальневосточного округа.
Суд указал, что в силу статьи 7 Закона о страховых взносах к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам. Как следует из статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием считать, что все начисляемые работникам выплаты составляют оплату труда. К оплате труда не относятся не предусмотренные трудовыми договорами выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.
Судами было установлено, что Управлением ПФР были начислены страховые взносы на компенсационные выплаты за приобретаемые сотрудниками путевки в детские оздоровительные лагеря в 2011-2012 годах. Частичная компенсация работникам стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления таких взносов, поскольку не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон и не является вознаграждением работникам за исполнение трудовых обязанностей, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за его труд.
5. Премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль
Если организация решила выплатить своим сотрудникам премии к празднику, она не может сделать это за счет уменьшения базы налогообложения прибыли. Такие выплаты могут быть сделаны только за счет средств организации, оставшихся после уплаты налогов. Так решил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Суть спора
В ходе выездной проверки территориальным Управлением ФНС было выявлено, что организация выплатила своим сотрудникам единовременные премии к празднику и отнесла суммы этих премий на расходы, направленные на уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с нормами статьи 255 Налогового кодекса РФ. Организация решила, что может включить расходы на премии в состав налогооблагаемой базы, поскольку выплаты таких премий были предусмотрены условиями коллективного договора. Ведь в статье 255 Налогового кодекса РФ сказано, что к расходам могут быть отнесены любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Но, проверяющие сочли это нарушением, так как выплата таких премий не связана с результатами производственной деятельности работников, и поэтому не может быть приравнена к оплате труда. Организация обратилась за защитой своих прав в арбитражный суд.
Решение суда
Суды двух инстанций признали, что оспариваемое организацией решение ФНС России о доначислении налога на прибыль по результатам выездной проверки и применении к налогоплательщику пеней и штрафных санкций, является обоснованным и правомерным. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 15.04.15 по делу № А18-138/2014 согласился с выводами коллег.
Арбитры указали, что в силу статьи 252 НК РФ, расходами можно признавать только обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом, в составе расходов работодателя на оплату труда могут быть учтены премии, имеющие стимулирующий характер и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов работника, если эти премии предусмотрены в трудовом или коллективном договоре, либо определены локальными нормативными актами организации. Премии, выплачиваемые к праздникам и юбилейным датам, не соответствуют нормам статьи 255 НК РФ, поскольку такой вид выплат не связан с производственными результатами работников и не попадает под нормы статьи 129 Трудового кодекса РФ. Поэтому выплата премии к празднику не может учитываться в составе расходов по налогу на прибыль, и организация действительно необоснованно занизила налог на прибыль.
Мы благодарим компанию "КАДИС" - разработчика региональных систем семейства Консультант Плюс в Санкт-Петербурге
- за предоставление самых свежих судебных решений для этого обзора.
Наш источник информации о свежих судебных решениях — система Консультант Плюс. В нее включается судебная практика всех судов всех уровней. Так, решения высших судов РФ:
Конституционный суд РФ, упраздненный Высший арбитражный, Верховный суд РФ Консультант Плюс публикует полностью в удобном формате с гиперссылками на нормативные документы.
Практика судов арбитражной системы (всех трех инстанций) также включается в программу в полном объеме. Эти материалы также обработаны с юридической точки зрения — в них проставлены связи и ссылки на упоминаемые правовые акты (перейти в них таким образом удобно и быстро).
Решения судов общей юрисдикции в программе представлены максимально широко, однако, не полностью. Речь идет о невключении в открытые источники (коим Консультант Плюс также является) ряда тематик — например, это дела с участием несовершеннолетних, некоторые уголовные и другие.
Приказ Роскосмоса от 06.12.2013 N 244
Решение Верховного Суда РФ от 09.02.2009 N ГКПИ08-2264
Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 154 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 129 ТК РФ. Основные понятия и определения
Статья 16 ТК РФ. Основания возникновения трудовых отношений
Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ
определением от 10.02.15 № 309-КГ14-6567
постановлении от 15.04.15 по делу № А18-138/2014