А оплата по таким договорам идет в рублях ст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.
Цена привязана к курсу на дату платежа
Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о "своем" курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%) п. 2 ст. 317 ГК РФ .
Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рублях. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учета ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.
Налог на прибыль
Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления) п. 1 ст. 271 НК РФ. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рубли пп. 3, 8 ст. 271 НК РФ:
- <или> по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
- <или> по иному курсу, установленному соглашением сторон.
Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из дат п. 8 ст. 271 НК РФ:
- <или> на конец каждого месяца;
- <или> на момент погашения задолженности.
Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаров .
Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой ст. 313 НК РФ.
НДС
Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки п. 4 ст. 153 НК РФ.
Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзя.
В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.
Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах) п. 4 ст. 153 НК РФ.
Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рублях подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 .
Бухучет
В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товар пп. 5, 12 ПБУ 9/99 . Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре) пп. 4-6 ПБУ 3/2006. Дальше сумма выручки уже не корректируется.
Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплаты пп. 7, 8 ПБУ 3/2006 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные дни пп. 5, 6 ПБУ 3/2006 . Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз - на дату оплаты.
Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходов пп. 11-13 ПБУ 3/2006 . Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.
Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.
Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах ГК.
ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Статья 140 ГК РФ. Деньги (валюта)
Статья 317 ГК РФ. Валюта денежных обязательств
Статья 153 НК РФ. Налоговая база
Статья 167 НК РФ. Момент определения налоговой базы
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы
Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 313 НК РФ. Налоговый учет. Общие положения
подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137
пп. 11-13 ПБУ 3/2006
пп. 4-6 ПБУ 3/2006
пп. 5, 12 ПБУ 9/99
пп. 5, 6 ПБУ 3/2006
пп. 7, 8 ПБУ 3/2006