Самые важные письма Минфина в 2015 году

В письме от 26.01.2015 г. № 03-11-10/2204 специалисты Минфина рассказали индивидуальным предпринимателям о том, что перед одобрением двухлетних налоговых каникул для вновь зарегистрированных ИП, ФНС должна проводить проверку в их отношении. В частности, налоговая служба обязана выяснить не является ли такая регистрация повторной.

Материал по теме

Минфин: ИП попадут на каникулы только после проверки ФНС

Минфин разъяснил, что те граждане, которые уже ранее имели статус ИП и снялись с учета, не имеют право на применение нулевой налоговой ставки на УСН в рамках налоговых каникул. Такие налоговые каникулы начали действовать в 2015 году во многих российских регионах, в силу пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ. В этой статье определено, что субъекты РФ имеют право установить местным законодательным актом налоговую ставку на УСН в размере 0% только для тех индивидуальных предпринимателей, которые были впервые зарегистрированы в этом статусе уже после вступления в соответствующего силу регионального закона. Чиновники, также, определили, что эти требования являются безусловными и относятся в том числе, к тем ИП, которые ранее имели такой статус в другом регионе.

Поэтому, граждане, ранее уже осуществлявшие предпринимательскую деятельность и прекратившие ее по тем или иным причинам, навсегда теряют право на налоговые каникулы, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". ФНС обязана проверить отсутствие повторности регистрации ИП в момент подачи заявки о переводе нового ИП на нулевую процентную ставку.

2. Предприниматель не может платить зарплату самому себе

В письме от 16.01.15 года № 03-11-11/665 Минфин России разъяснил, что предприниматели не имеют права начислять самим себе зарплату. Поскольку действующим Трудовым кодексом РФ не предусмотрена возможность заключения трудового договора с самим собой.

Как следует из статьи 20 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть заключен только при наличии двух сторон - работника и работодателя. Если в роли одной из сторон выступает одно и то же физическое лицо, то заключение трудового договора становится невозможным. А так, как нормами статьи 56 ТК РФ и статьи 129 ТК РФ определена возможность для выплаты заработной платы только в соответствии с условиями трудового договора, то работодатель не имеет права выплачивать заработную плату при незаключенном трудовом договоре. При этом сам индивидуальный предприниматель в соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса РФ имеет право тратить на свои личные нужды денежные средства, полученные им в качестве дохода от осуществления предпринимательской деятельности.

Право собственности на эти деньги у ИП возникает только при условии уплаты всех налогов и сборов. Специалисты Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики отметили, что предприниматели, применяющие УСН, в силу главы 26.2 Налогового кодекса РФ, имеют право относить к налогооблагаемой базе, только те расходы, которые содержаться в перечне, из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ НК РФ. Поэтому, все затраты, которые предприниматель понес в личных целях, не уменьшают базу налогообложения.

Аналогичную позицию Минфин ранее занял, в отношении работников, которые совмещают в одном лице руководящую должность, права учредителя и место единственного сотрудника в организации. Такие работники также, по мнению чиновников не имеют права заключать трудовые договоры, а значит, и получать заработную плату.

3. Ошибки в первичном документе не делают его недействительным

В письме от 04.02.15 № 03-03-10/4547 специалисты Минфина рассказали налогоплательщикам как должен выглядеть первичный документ и какие обязательные реквизиты должны в нем содержаться. Также, Минфин указал, что незначительные ошибки, допущенные при заполнении первичного документа, не делают его недействительным. При условии, что такие ошибки не препятствуют правильной идентификации продавца, покупателя, товара и других важных обстоятельств совершенной сделки. Минфин даже составил перечень таких обязательных реквизитов первичного документа, которые необходимо заполнять без ошибок. В них вошли:

• наименование документа;

• дата составления документа;

• наименование экономического субъекта, составившего документ;

• содержание факта хозяйственной жизни;

• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

• подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В принципе, ничего нового в этих разъяснениях чиновников нет, поскольку все обязательные реквизиты первичных документов налогоплательщики могли самостоятельно узнать из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но специалисты Минфина попросили налогоплательщиков заострить внимание на том, что формы первичных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются не обязательными к использованию с 1 января 2013 года. Поэтому, каждый налогоплательщик имеет право разработать самостоятельно с учетом своих требований и потом использовать в работе индивидуальные формы первичных документов. Исключение составляют кассовые документы, регламентированные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 и обязательные к применению всеми субъектами хозяйственной деятельности.

Материал по теме

Минфин разрешил делать ошибки в первичных документах

Что касается ошибок в первичных документах, которые нередко допускают исполнители, то Минфин считает, что они не делают первичку недействительной и не препятствуют ее использованию для подтверждения расходов налогоплательщика при формировании базы обложения налогом на прибыль. Свою позицию чиновники объясняют сложившейся судебной практикой.

Ведь, не редко арбитражные суды восстанавливают право налогоплательщика на использование первичного документа с незначительной или технической ошибкой в целях формирования налогооблагаемой базы.

4. О предельной сумме дохода ИП для совмещения УСН и ПСН на 2016 год

В письме Минфина от 20.02.15 № 03-11-12/8135 даны разъяснения о том, что если индивидуальный предприниматель собирается в 2016 году совмещать упрощенный и патентный режимы налогообложения, в 2015 году он не имеет права иметь доход превышающий 68,820 млн рублей.

Эту сумму можно рассчитать, если умножить коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2015 год, на предельную сумму доходов ИП регламентированную пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ для применения УСН. Такая сумма в 2015 году определена в размере 60 млн рублей. Таким же способом можно определить сумму предельного дохода для патентной системы налогообложения в 2015 году. В силу пункта 6 статьи 346.45 НК РФ она также составляет 60 млн рублей.

Минфин России разъяснил, что если предприниматель совмещает в 2015 году ПСН и УСН, а также собирается делать это в 2015 году, он должен учитывать для определения предельного дохода общую сумму доходов, полученных им от всех видов деятельности, которые подлежат налогообложению по обоим специальным налоговым режимам.

Если ИП по итогам года превысит установленный законодательством лимит дохода, то он утратит право на применение специальных режимов налогообложения в 2016 году.

Так, в 2015 году право на совмещение УСН и ПСН имели те налогоплательщики, чей суммарный доход за 2014 год не превысил 64,02 млн рублей. На 2015 год К1 для режимов ПСН и УСН на 2015 год был установлен в размере 1,147 приказом Минэкономразвития России от 29.10.14 № 685.

5. Порядок оформления возврата предоплаты покупателю

В письме от 24.03.15 № 03-07-11/16044 Минфин России разъяснил налогоплательщикам как правильно заполнять графу 7 книги покупок в случае возврата покупателю авансового платежа. Такие ситуации часто возникают при расторжении по тем или иным причинам договора купли-продажи и возникновении обязанности у продавца вернуть покупателю ранее внесенную предоплату.

Материал по теме

Конец вольностям с беспроцентными займами!

Специалисты Минфина объяснили, что в силу пункта 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, книга покупок применяется налогоплательщиками для регистрации счетов-фактур, которые были выставлены продавцами. Это необходимо для определения суммы НДС, которую сможет заявить к вычету покупатель. При этом, в графе 7 книги покупок нужно отображать номер и дату документа, который подтверждает факт уплаты суммы НДС, заявленного продавцом. Поскольку НДС в силу статьи 172 Налогового кодекса РФ может быть предъявлен к вычету только после фактической уплаты покупателем.

В ситуациях, когда продавец вернул аванс покупателю за неполученный им товар, в графе 7 книги покупок нужно отобразить реквизиты документов, которые подтверждают факт возврата покупателю суммы авансового платежа. Минфин указал, что по требованию пункта 4 статьи 172 НК РФ, в

этом случае вычет НДС уплаченного продавцом при получении аванса за товар, может быть произведен только после фактического возврата этой суммы покупателю в полном объеме и после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

6. О возможности возмещения НДС частями

Сразу в двух письмах Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293 и № 03-07-11/20290 чиновники разъяснили порядок осуществления вычетов НДС в разных налоговых периодах. Так, в Минфине считают, что сумма НДС из одного счета-фактуры может быть разбита на части и заявлена к вычету в разных налоговых периодах. Исключение в этом случае составляют авансовые счета-фактуры.

Такой вычет возможен, при условии, что он регламентирован пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ, налогоплательщики имеют право заявлять к вычету суммы НДС, которые были получены ими при приобретении товаров или услуг на территории РФ либо уплачены при ввозе товаров на территорию РФ, в случаях, когда такие товары или услуги использовались при операциях, подлежащих обложению НДС, после принятия их на налоговый учет на основании полученных счетов-фактур.

Кроме того, Минфин напомнил, что с 1 января 2015 года налогоплательщики могут заявлять к вычету НДС, в случаях, регламентированных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, в течение 3 лет после принятия этих сумм на учет. Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

7. Об обложении НДС компенсации командировочных расходов

В письме от 22.04.15 № 03-07-11/22989 Минфин России разъяснил, что компании-заказчики обязаны включать компенсацию командировочных расходов исполнителя в налоговую базу обложения НДС. Поскольку такая компенсация фактически представляет собой часть оплаты услуг исполнителя.

Суммы компенсации заказчиком командированным представителям исполнителя расходов на билеты, проживание в гостинице и питание, о которых идет речь в письме Минфина, должны быть непосредственно связаны с исполнением договора. При этом они не включаются в его цену. В силу статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС являются любые операции по реализации товаров либо услуг. Как следует из пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики не должны включать в базу налогообложения НДС те денежные средства, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или услуг. Минфин разъясняет, что суммы компенсации дополнительных расходов организации-исполнителя подлежат включению в налоговую базу по НДС. Так как расходы, понесенные компанией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, прямо связаны с оплатой этих реализованных услуг. Как следует из статьи 164 Налогового кодекса РФ, при получении таких денежных средств организация-исполнитель должна исчислить с них НДС по установленной ставке 18%.

Кроме того, такие суммы НДС, исчисленные заказчиком по фактическим расходам за проезд исполнителей, проживание в гостинице и питание, подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ и согласно постановлению