Переходим к вопросам, связанным с раскрытием в учётной политике информации о расходах организации. Главное место будет уделено, естественно, расходам по основной деятельности, но и прочие расходы тоже вниманием не будут обделены.
Первый момент, который нас интересует – это выбор балансового счёта, на котором будут учитываться расходы по основной деятельности. Зачем производить такой выбор? Разве в Плане счетов нет нужных счетов? Есть, сколько угодно – целый раздел III, который так и называется, «Затраты производства». И организация со сложным производственным процессом, связанным с разграничением функций по конкретным направлениям деятельности, может задействовать все балансовые счета, приведённые в указанном разделе. Ну, если организация небольшая? Этакая маленькая производственная фирма, которая, скажем, печатает стикеры, календари, листовки. Чёткое выделение разного рода внутренних обособленных центров возникновения затрат у неё отсутствует, и все сотрудники, включая руководство, в равной степени вовлечены в производственный процесс. Для чего такой организации нужны балансовые счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», если генеральный директор сам лично ремонтирует станок, а его заместитель на этом станке время от времени работает? Получается, что особо и не нужны. Пункт 6 раздела II ПБУ 1/2008 настоятельно рекомендует вести бухгалтерский учёт, исходя из условий хозяйствования и величины организации, то есть рационально. А что в данном случае рационально? Сокращение лишних счетов учёта затрат, оставив на все случаи жизни только один - балансовый счёт 20 «Основное производство». Куда уж рациональнее… А вот средним и крупным организациям, наоборот, такой подход не годится. У них рациональность будет заключаться в максимальной детализации и обособлении отдельных учётных процессов на специальных балансовых счетах. Соответственно, в своих учётных политиках организации должны будут указать один из вышерассмотренных вариантов – или счёт 20 на все случаи жизни, или тот комплект, который предусмотрен в Плане счетов. А что делать торговым организациям? То же самое, только у них вместо счёта 20 будет фигурировать балансовый счёт 44 «Расходы на продажу». Ну и, естественно, из других счетов учёта затрат они могут выделить только счёт 26. Вернёмся снова к производственным организациям. Те из них, кто имеет в своей структуре подразделения, выполняющие работы вспомогательного характера для обслуживания производственного процесса, вправе предусмотреть один из двух вариантов накапливания таких расходов на балансовом счёте 23 «Вспомогательные производства» - либо непосредственно на указанном счёте, либо предварительно собирая их на балансовом счёте 25 «Общепроизводственные расходы». Как тут правильнее поступить? Здесь, на мой взгляд, следует исходить из того, каким образом структурированы у организации вспомогательные службы. Если они выделены в качестве относительно обособленных структурных подразделений (цехов, территориально удалённых производств и т.п.), то есть в тех случаях, когда расходы таких производств достаточно легко фиксировать, не занимаясь сложными аналитическими расчётами, то более удобным представляется собирать такие расходы на счёте 23 в разрезе таких подразделений. Если же у организации вспомогательные производства не выделены, а их функции выполняются на базе основного производства, с использованием тех же производственных мощностей и персонала, то в этом случае рациональнее использовать счёт 25. Конечно, это требование не является абсолютом, но всё-таки необходимо при формировании учётной политики стараться не слишком усложнять учёт без насущной необходимости. Применительно к вспомогательному производству, если расходы по нему обособляются на счёте 23, также необходимо указать метод распределения его затрат на себестоимость продукции между её конкретными видами (в тех случаях, когда организация калькулирует себестоимость конкретного вида продукции). Методы выбора базы распределения общеизвестны. Это:
- прямые затраты;
- заработная плата основного персонала;
- стоимость основных материалов;
- затраты на обслуживание машин и оборудования;
- количество часов работы оборудования (станко-часов).
Выбор одной из перечисленных выше баз распределения должен зависеть от того, какой из перечисленных показателей больше соответствует специфике деятельности организации, в том числе и с точки зрения существенности его величины в общем объёме затрат. Использование в качестве базы для распределения количество выработанных станко-часов целесообразно только тех случаях, когда в организации ведётся учёт таких показателей в текущем режиме. Также не запрещено использовать и иные базы для распределения вспомогательных расходов, если организация сочтёт, что они более приемлемы для неё в сравнении с предложенными. При выборе базы распределения вспомогательных расходов крайне желательно, чтобы она была аналогична той, что используется при распределении общепроизводственных расходов. Если такое соответствие не будет достигнуто, то получится, что себестоимость продукции формируется некорректно. Всё же следует придерживаться в данном случае общего подхода. Не забудем про «принцип рациональности».
Данная статья является частью серии публикаций в авторской колонке Кирилла Пляса "Записки об учетной политике"
