Учет частичного прощения долга организации-покупателя, если погашен остальной долг

Организация приобрела товар, стоимость которого составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. В связи с финансовыми затруднениями организация не смогла оплатить товар в установленный договором срок. В связи с этим было заключено соглашение, согласно которому, если организация погашает в течение 10 дней 90% долга, продавец прощает ей долг в размере оставшихся 10% задолженности. Организация выполнила свои обязательства в указанный срок. На дату погашения 90% задолженности организацией получено уведомление от продавца товара о прощении оставшейся части долга.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации продавец прощает часть долга с целью получения от организации остальной суммы этого долга. В этом случае у продавца отсутствует намерение одарить должника. То есть в данном случае прощение долга не может рассматриваться в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств", п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с заключением, утверждением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)") <*>.

Бухгалтерский учет

Полученный организацией товар включается в состав материально-производственных запасов организации по фактической себестоимости, которой в данном случае является его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Одновременно в учете отражается кредиторская задолженность перед продавцом товара. При оплате части стоимости товара кредиторская задолженность частично погашается.

На дату оплаты 90% суммы задолженности организацией оставшаяся кредиторская задолженность организации перед продавцом погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод организации-покупателя, что признается прочим доходом этой организации (п. п. 2, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощенного долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). О том, в каком периоде можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС. При этом факт погашения обязательства по оплате товара и способ такого погашения для принятия к вычету НДС значения не имеют.

Налог на прибыль организаций

Сумма прощенного долга (в размере 10% стоимости приобретенного товара с учетом НДС) включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Указанный доход как при использовании метода начисления, так и при применении кассового метода признается на дату прекращения обязательства по уплате части долга, то есть в данном случае - на дату получения уведомления о прощении долга от кредитора (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенного товара при его реализации у него не изменится. Это связано с тем, что указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе стоимость приобретенных организацией товаров уменьшает доходы, полученные при их реализации, при условии, что эти товары оплачены (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При прощении долга часть задолженности должника по оплате приобретенного товара прекращается (погашается). То есть на дату оплаты организацией 90% задолженности денежными средствами с одновременным прощением продавцом оставшейся задолженности товар будет считаться полностью оплаченным.

В данной консультации операции по реализации товара не рассматриваются.

<*> Отметим, что прощение долга, которое сопровождается намерением кредитора освободить должника от обязательства безвозмездно, то есть когда прощение долга не сопровождается какой-либо имущественной или иной выгодой для кредитора, рассматривается как дарение. Дарение между коммерческими организациями запрещено согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Следовательно, если прощение долга по своей сути будет являться дарением, то такая сделка может быть признана недействительной (см., например, Определение ВАС РФ от 29.08.2012 N ВАС-11081/12 по делу N А04-4485/2011).