Отражение в учёте приобретения бывшего в употреблении объекта основных средств и начисление по нему амортизации

Стоимость оборудования согласно договору купли-продажи составила 566 400 руб. (в том числе НДС 86 400 руб.).

Полученное оборудование планируется использовать в основном производстве. Оборудование получено, введено в эксплуатацию и оплачено в одном месяце. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Иных затрат, связанных с приобретением объекта ОС и доведением его до состояния, пригодного к использованию, организация не несет.

По данным налогового учета передающей стороны срок полезного использования оборудования (относящегося к третьей амортизационной группе) был установлен равным пяти годам (60 месяцам), из которых оно эксплуатировалось 10 месяцев. Организация планирует использовать приобретенное оборудование в течение 40 месяцев. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования установлен равным трем годам четырем месяцам (40 месяцам). В целях налогового учета амортизационная премия не применяется. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Оборудование, в отношении которого выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая продавцу по договору купли-продажи, без учета НДС (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01), и в данном случае установлен равным 40 месяцам.

В этом случае исходя из положений абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составит 12 000 руб. ((566 400 руб. - 86 400 руб.) / 40 мес.).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом при передаче оборудования, принимаемого к учету в качестве объекта ОС, организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, в полном объеме после принятия оборудования к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли полученное по договору купли-продажи производственное оборудование со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 является амортизируемым имуществом - ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью оборудования будет являться его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, в данном случае приобретенное оборудование включается в состав третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

Заметим, что в п. 7 ст. 258 НК РФ предусмотрено право организации, приобретающей объекты ОС, бывшие в эксплуатации, определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При таком подходе срок полезного использования приобретенных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Применительно к рассматриваемой ситуации срок полезного использования приобретенного оборудования составил бы 50 месяцев (60 мес. - 10 мес.).

Однако данный вариант определения срока полезного использования по приобретенному организацией объекту ОС, бывшему в эксплуатации, не является единственно возможным и обязательным к применению.

В данном случае организация предполагает использовать оборудование в течение 40 месяцев. Данный срок находится в пределах третьей амортизационной группы, в связи с чем в целях налогового учета организация вправе установить срок полезного использования равным 40 месяцам.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В случае если организация не применяет право на амортизационную премию, предусмотренное п. 9 ст. 258 НК РФ, сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 12 000 руб. ((566 400 руб. - 86 400 руб.) x 1 / 40 мес. x 100%). Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанная на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.