Общий режим налогообложения не всегда экономически приемлем. Так, ЕНВД или УСН для ИП и малых предприятий являются наиболее используемыми системами налогообложения.
«Вмененка» и «упрощенка»: в чем разница
Основное различие заключается в объекте налогообложения. На «упрощенке» это доходы или доходы минус расходы, а при «вменке» это вмененный доход, который, по сути, не зависит от результатов деятельности предприятия. Также следует помнить, что не по всем видам деятельности и не на всех территориях нахождения предприятий может применяться вмененное налогообложение: только по установленным местными органами власти.
Так как обе системы являются добровольными, то чтобы определиться, как исчислять налоги, необходимо принять решение: УСН или ЕНВД — что выгоднее?
Для ответа на этот вопрос начала нужно сравнить общие положения двух систем: условия применения и прекращения, ограничения. Примерный перечень различий для двух режимов приведен в таблице.
|
Показатели |
ЕНВД |
УСН |
|---|---|---|
|
Организации, которые могут применять режим |
Любые |
Кроме казенных и бюджетных учреждений и иностранных организаций |
|
Ограничения по доходам |
Нет |
Установлен лимит, при превышении которого прекращается применение режима (п. 2 cт. 346.12 НК РФ) |
|
Ограничения по видам деятельности |
Только в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ |
Не могут применять организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ |
|
Ограничения по филиалам и представительствам |
Нет |
Не могут применять, если в составе есть филиалы |
|
Ограничения по размеру активов |
Нет |
Ограничения по стоимости основных средств (пп. 16 п. 3 ст. 346,12 НК РФ) |
Далее возможно рассчитать и сравнить наиболее выгодный режим налогообложения. Сделаем это на примере деятельности по розничной торговле по показателям 2020 года.
Так, налог при «вмененке» рассчитывается по формуле:
ЕНВД = БД × К1 × К2 × ФП × 3 мес. × 15 %,
где
- БД (базовая доходность) для розницы равна 1800;
- К1 (коэффициент-дефлятор) = 1,798;
- К2 (корректирующий коэффициент к БД) возьмем за единицу;
- ФП — физический показатель деятельности для розницы — площадь торгового зала в м²;
- З мес. — налоговый период (квартал);
- 15 % — максимальная ставка.
Подставив известные нам данные, получаем:
Налог на «вмененке» = 1800 руб. × 1,798 × 1 × ФП × 3 мес. × 15 % = 1 456,38 руб. × ФП.
Далее рассчитываем аналогично налог при применении «упрощенки» (с объектом «доходы»):
УН = Д × 6 %,
где Д — доходы за квартал.
Далее мы можем определить, при какой сумме поступлений от деятельности компании будет одинаково, какой режим применять. Для этого приравняем рассчитанные выше суммы налогов:
1 456,38 руб. × ФП = Д × 6 %,
отсюда Д = 1456,38 / 6 % × ФП = 24 273 руб. × ФП.
Получается, что сумма дохода, при которой эффект от применения того или иного режима одинаков, зависит от показателя ФП, т. е. площади торгового зала.
Например, если ФП равен 10 м², то такой суммой будет 242 730руб. (24 273 ×10 м²). Это говорит о том, что при данном показателе ФП и при Д меньше 242 730 будет выгодно применение УСНО, при Д выше 242 730 выгоднее применение «вмененки».
Д = 300 000, Д = 200 000:
- 300 000 × 6 % = 18 000 руб.
- 200 000 × 6 % = 12 000 руб.
Налог на «вмененке» = 1456,38 × 10 м² = 14 563,80 руб.
ЕНВД и УСН (совмещение)
Совмещение ЕНВД и УСН (для ИП в том числе) происходит, как правило, когда законом субъекта в отношении определенных видов деятельности установлен ЕНВД, а предприниматель осуществляет еще и невмененные виды деятельности, в отношении которых он желает применять УСН.
Специфика учета при совмещении двух систем состоит в том, что для исчисления ЕНВД не важны такие показатели, как доходы и расходы. В то время, как для того, чтобы рассчитать налог для УСН, именно эти показатели являются базой для исчисления налога.
Таким образом, чтобы корректно рассчитать налог при упрощенном режиме, необходимо исключать показатели, полученные на «вмененке».
Кроме того, условием применения «упрощенки» является определенный размер выручки для сохранения права применения данного режима. Для этого она должна рассчитываться исходя из показателей деятельности. Если показатели для контроля размера выручки будут взяты от деятельности предприятия, то формально такой предел может быть превышен, и право на применение УСН утрачено.
Все эти нюансы подтверждаются Письмом от 08.08.2013 № 03-11-11/32071.
Для исключения перечисленных негативных факторов при совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщики обязаны вести раздельный учет. Его цель — разделить полученные доходы и понесенные расходы между двумя системами налогообложения.
Обязательным при организации раздельного учета является:
- определение доходов и расходов кассовым методом (Письмо 23.11.2009 № 03-11-06/3/271);
- распределение расходов, которые являются общими для обоих режимов, осуществлять в конце месяца пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (Письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42698). Как правило, к общим расходам относятся зарплата, страховые взносы, аренда и коммуналка по недвижимости, в которой зарегистрировано предприятие и которая используется во всей деятельности;
- закрепление порядка ведения раздельного учета в учетной политике.
Переход с одной системы налогообложения на другую
Перейти на ЕНВД с общей системы можно в любое время на основании заявления, которое подается в течение 5 рабочих дней со дня начала применения «вмененки» (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Так, если вы хотите применять вмененный режим с 01.07.2017, заявление обязаны подать до 07.07.2017 включительно.
Как перейти с УСН на ЕНВД? Так же на основании заявления, поданного в эти же сроки, но только с начала нового года. Так, если вы хотите перейти на ЕНВД с «упрощенки» с 2020 г., то последний день подачи заявления — 15.01.2018 (п. 3 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Переход с ЕНВД на УСН включает тот же порядок действия: только с нового года. При этом лимит доходов, установленный для перехода на «упрощенку», соблюдать не нужно.
Может пригодиться:
