Налоговый агент при выплате процентов и дивидентов по займу ценных бумаг

Вопрос:

Банк (заемщик) заключил с физлицом (кредитором) договор займа эмиссионных ценных бумаг на срок 364 календарных дня, предусматривающий выплату процентов по займу в денежной форме, что соответствует условиям ст. 214.4 НК РФ. По отношению к физлицу в рамках данной сделки банк не является агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим.

Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, выплачиваемых банком по договору займа ценных бумаг, а также в отношении сумм дивидендов (купонного дохода) по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, перечисленных банком физлицу в соответствии с условиями договора займа?

Ответ:

Из вопроса следует, что банк заключил договор займа ценных бумаг с физическим лицом, в котором банк выступает в качестве заемщика.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 214.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок определения налоговой базы, установленный данной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

Таким образом, из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в случаях, когда по договору займа ценных бумаг на стороне физического лица выступает агент или иное лицо, действующее от его имени и за его счет (далее - агент).

Поскольку в рассматриваемом случае договор займа заключен без участия агента, положения ст. 214.4 Кодекса не применяются, а налоговая база определяется в общем порядке в зависимости от вида выплачиваемого физическому лицу дохода.

В отношении доходов в виде процентов по договору займа ценных бумаг, дивидендов, купонного дохода, выплачиваемых банком физическому лицу - кредитору, банк является налоговым агентом.

Основание: Письмо Минфина РФ от 26 марта 2012 г. N 03-04-06/4-73

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.