Статья 81 НК РФ. Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты

Текст статьи.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
КонсультантПлюс: примечание.
О выявлении конституционно-правового смысла п. 4 ст. 81 см. Постановление КС РФ от 06.02.2018 N 6-П.
4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
6. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.
6.1. В случае, если участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества, обязаны подавать уточненную налоговую декларацию (расчет).
Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня, когда ему была передана копия уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества.
При этом, если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в сроки, указанные в абзаце втором настоящего пункта, участник договора инвестиционного товарищества, не являющийся управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, освобождается от ответственности.
Если участник договора инвестиционного товарищества обжалует акты или решения налогового органа, которыми были изменены финансовые результаты инвестиционного товарищества, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (расчет) не позднее пятнадцати дней со дня, когда вышестоящим налоговым органом было принято решение по результатам рассмотрения его жалобы.
(п. 6.1 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Комментарии к статье

Элементы -1—0 из 0.

Когда плательщик не несёт ответственности за неуплату налога при нарушении срока подачи уточненной декларации?

Обратимся к ст 81 НК РФ с комментариями 2016 г., по которой плательщик, обнаружив ошибку в уже переданных данных, обязан эту ошибку или неточность устранить и уточнить сведения. Так в налоговую службу подаётся уточненная декларация.Если она подаётся после истечения срока, а налог уплачен не вовремя и не полностью, то плательщика может ждать ответственность (штраф 20% от неуплаченной суммы) по ст 122 НК РФ при выявлении налогового правонарушения. Освободиться от такого штрафа плательщик может только в двух случаях:

  1. Уточненный документ был передан до того, как плательщик узнал, что инспекция обнаружила неполноту данных или ошибку, занижающую сумму налога, либо до того, как он узнал о предстоящей выездной проверке по этому же налогу и за этот же период. При этом важно, чтобы плательщик уплатил обнаруженные им самим недоимки по налогу и пени до подачи уточнённой декларации.
  2. Уточненный документ был передан уже по прошествии выездной налоговой проверки, во время которой и выявились ошибки или неполнота данных, занизившие сумму налога.
Так, если ошибки найдены после проверки и декларация передана тоже после неё, то для освобождения от ответственности не обязательна уплата выявленной налоговой недоимки и пени. Если же проверка того периода, за который подаётся декларация, не проводилась, то факт уплаты налога и пени перед её подачей является определяющим.

Итак, по ст 81 НК РФ с комментариями 2016 г., освободиться от ответственности в виде штрафа за неуплату налога при нарушении срока подачи уточненной декларации можно в двух указанных случаях, при обязательном соблюдении всех условий. Например, само предоставление такой декларации вне проверки, но без предварительной уплаты ошибочной недоимки и пени, может только смягчить ответственность, но не освободить от неё (ст 112 НК РФ).

Важно также отметить, что за простое бездействие и неперечисление налога в бюджет начисляются только пени. Ответственность по ст 122 НК РФ применяется только при умышленном занижении налога или утаивании сведений.

Вправе ли инспекция оштрафовать фирму за неуплату налога после подачи уточненной декларации, не указывая причину?

За неполную уплату или неуплату налога предусмотрен штраф в случае, если она стала результатом неправомерных действий или бездействия налогоплательщика. Он составляет 20% от неуплаченной суммы (п 1 ст 122 НК РФ).

Чтобы наложить штраф, налоговая служба должна установить факт совершения правонарушения и вынести об этом решение.

Обратившись к ст 81 НК РФ с комментариями 2016 г., можно рассмотреть условия освобождения от ответственности за налоговое нарушение. Их два и они установлены в п 4 ст 81 НК РФ. По первому из указанных в законе условий, если плательщик подал уточненную декларацию и заплатил недоимку и пени до того, как узнал о выявлении налоговой инспекцией ошибки, то он может быть освобождён от штрафа.

Поэтому в указанном случае возможность привлечения организации к ответственности зависит еще и от того, уплатила ли она свою недоимку и пени до подачи уточнений в инспекцию.

Однако условие, от которого зависит ответственность фирмы, не освобождает налоговый орган от необходимости и обязанности установить состав правонарушения, совершенного налогоплательщиком. Это мнение разделяют судьи и Минфин. Прежде чем накладывать штраф, еще на этапе налоговой проверки налоговая служба должна выявить состав правонарушения.

В решении о привлечении организации к ответственности должны быть перечислены обстоятельства нарушения и указаны нормы НК РФ, которые были нарушены. Любая налоговая ответственность будет справедлива только при наличии связи между неуплатой налога и намеренными действиями или бездействием его плательщика по неуплате (занижению суммы).

Простой неуплаты налога недостаточно для наказания в виде штрафа - в этом случае начисляются только пени.

Итак, можно сделать вывод, что штраф за неуплату налога в адрес организации без указания причины налогового правонарушения неправомерен. Налоговая инспекция обязана установить состав противоправных действий, совершенных налогоплательщиком (ст 101 НК РФ).

Публикации в прессе

17 октября

Образец заполнения формы РСВ за 3 квартал 2018 года
Образец заполнения формы РСВ за 3 квартал 2018 года

Расчет по страховым взносам (РСВ) — это единый отчет, который объединяет в себе информацию по всем страховым взносам, за исключением данных по профзаболеваниям и несчастным случаям. Отчеты по соцвзносам теперь также принимают налоговики, поэтому ФНС утвердила единую форму документа. Мы расскажем о том, что собой представляет расчет страховых взносов за 3 квартал 2018 года; образец заполнения вы также найдете в статье. Во всех деталях рассмотрим заполнение расчета по страховым взносам: инструкция будет максимально подробной.

27 марта

8 февраля

19 января

Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок
Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок

После сдачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года расслабляться налогоплательщику рано. Ведь если в поданной им декларации будет выявлен факт неотражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, ему придется внести изменения в учетные данные и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

16 октября 2017

Поделиться: