Статья 346.21 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога

Текст статьи.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
Абзац утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
КонсультантПлюс: примечание.
П. 3.1 ст. 346.21 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.
3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 401-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (ред. 03.12.2012))
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
8. В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
(п. 8 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Комментарии к статье

Элементы -3—0 из 0.

Имеют ли право ИП, применяющие УСН 6 доходы, уменьшить величину налога на взносы?

Ответ на вопрос - происходит ли при УСН доходы 6 уменьшение налога на взносы - положительный. Предприниматели, использующие схему “доходы” и отчисляющие налог по ставке 6%, могут уменьшить налогооблагаемую сумму на размер отчисляемых ими страховых взносов. Это положение содержит статья 346 НК РФ 2016 г.

Для отчисления страховых взносов не установлены какие-либо конкретные сроки, например, раз в месяц или в квартал. Их можно отчислять весь год в любое удобное время и любыми удобными суммами.

Есть два вида взносов и два соответствующих им срока окончательной уплаты:

  1. Фиксированные взносы, равные для всех ИП и независящие от дохода (уплачиваются, когда доходы за год менее 300 000 рублей). Срок, до которого нужна уплатить такие взносы - 31 декабря отчётного года.
  2. Фиксированные взносы с превышающих 300 000 рублей доходов. Их нужно оплатить до 1 апреля следующего за отчётным года.
Плательщики, правильно и вовремя отчислившие страховые взносы, могут рассчитывать на снижение налога пропорционально их сумме.

Происходит ли уменьшение налога ИП на взносы, если его выручка за год выше 300 000 рублей?

По ст 346.21 НК РФ ИП, использующие УСН доходы 6%, могут рассчитывать на уменьшение налога на взносы. На полную сумму взносов, если они не выплачивают зарплату или иные денежные суммы физ. лицам.

Так, размер аванса по налогам за год можно понизить на сумму отчисленных в Пенс. фонд и в фонд обязательного мед. страхования взносов. Размер взноса фиксированный.

По закону о взносах N 212-ФЗ, когда сумма дохода ИП за год выше 300 000 руб., то фиксированный размер вносимой суммы считают так: МРОТ умножается на тариф страховых взносов в ПФР, увеличенный в 12 раз, затем к их произведению прибавляется 1% от суммы выручки, которая выше 300 тыс. руб.

При том максимальный размер взноса не должен получиться больше следующей величины: 8-ми кратного МРОТ умноженного на 12-ти кратный тариф страховых взносов. В 2016 году эта сумма равна 158 648 руб. 69 коп. - больше неё предпринимателю платить не придётся независимо от дохода.

Итак, ИП, использующие УСН доходы 6%, при заработках больше 300 000 рублей за отчётный период (год), также как и зарабатывающие меньше 300 тыс. рублей предприниматели, вправе уменьшить базу налога на величину страховых взносов. При этом расчёт величины взносов производится по приведенной выше схеме и считается фиксированным (хотя по факту может дифференцироваться).

Может ли ИП понизить платёж за 9 месяцев на остаток от страховых взносов, уплаченных в 1-м, 2-м и 3-м кварталах?

При использовании ИП УСН доходы 6% происходит уменьшение налога на взносы в ПФР. При УСН налоговые платежи вносятся авансами, то есть наперёд.

Авансы при УСН начисляются исходя из налоговой ставки (в нашем случае она равна 6%) и налоговой базы (сумма всех доходов). Расчёт базы производится нарастающим итогом с 1 декабря до окончания 1-го квартала, 6 месяцев и 9 месяцев. Нарастающий итог означает, что величина налога увеличивается пропорционально тому, насколько увеличивается длина налогового периода.

Сумму начисленного аванса можно понизить на сумму оплаченных в этом же отчётном периоде (то есть квартале, полугодии или 9-ти месячном периоде) страх. взносов. Здесь существуют оговорки. Если предприниматель нанимает работников, то понизить аванс по налогу можно не более чем на 50%. Если работников нет, то ограничение снимается.

Итак, уплата аванса по налогам нарастающим итогом даёт ИП возможность и право понизить платёж за 9 месяцев на оставшиеся с 1-го, 2-го, и 3-го кварталов суммы страховых взносов. Ведь эти три квартала входят в указанный отчётный период.

Как учитываются при расчёте налога страховые взносы ИП, использующего УСН и не привлекающего работников?

Статья 346 НК РФ 2016 содержит информацию о том, что находящиеся на “упрощенке” ИП, не выплачивающие никаких сумм физ. лицам (заработную плату или другие денежные награды), уменьшают налог на сумму отчисленных в ПФР страховых взносов и мед. взносов, являющихся обязательными, в фиксированном размере.

Поэтому ИП, не использующий труд работников и заработавший за год более 300 тыс. руб., платит взнос в размере МРОТа умноженного на тариф страховых взносов умноженного на 12 плюс 1% от дохода.А ИП без работников, зарабатывающий менее 300 тыс. руб. в год платит такой же фиксированный взнос, только без прибавления процента от дохода.Итак, в 2016 году фиксированный страховой взнос для ИП либо 23 153 руб. 33 коп., либо 23 153 руб. 33 коп. +1% от дохода выше 300 000 руб.

При отсутствии работников предприниматели, использующие УСН “доходы”, снижают налог на полную сумму страховых взносов, перечисленных за себя. В этом смысле они находятся в более выгодном положении, чем ИП, имеющие работников. ИП-работодатели могут снизить свои налоги не более, чем на 50%, даже если сумма страховых взносов превысит этот порог.

По статье 346 НК РФ в 2016 году, предприниматели на УСН, работающие самостоятельно, без привлечения работников, при расчёте налога уменьшают его сумму на весь размер уплаченных ими страховых взносов, то есть минимум на 23 153 рубля.

Вопросы по статье

Уменьшение страховых взносов

Ответов: 1

Правильно ли предъявили пени?

Ответов: 1

ИП взносы, налоги

Ответов: 1

Поделиться: