Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Текст статьи.

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
абзацы второй - третий исключены. - Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ;
медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 07.03.2017 N 25-ФЗ)
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);
(в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 318-ФЗ)
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 25.11.2013 N 317-ФЗ)
услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 25.11.2013 N 317-ФЗ)
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомические;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
4) услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
(в ред. Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ, от 04.06.2014 N 153-ФЗ)
5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Освобождение от НДС не применяется к услугам по перевозке пассажиров пригородным ж/д транспортом до 01.01.2030. Для данных услуг вводится ставка 0% (ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ).
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
(пп. 11 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
В целях настоящей главы под реализацией производного финансового инструмента понимается реализация его базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон производного финансового инструмента, которые не являются в соответствии с условиями производного финансового инструмента оплатой базисного актива.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
Определение производных финансовых инструментов, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
(пп. 12 в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
12.1) депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития;
(пп. 12.1 введен Федеральным законом от 03.11.2010 N 291-ФЗ)
12.2) следующих услуг:
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
услуг, оказываемых указанными в абзаце втором настоящего подпункта организациями, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми ими в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством Российской Федерации);
услуг по проведению, контролю и учету товарных поставок по обязательствам, допущенным к клирингу, оказываемых операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";
услуг по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемых центральными контрагентами на основании лицензии на осуществление клиринговой деятельности либо при условии получения ими аккредитации в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";
услуг по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемых маркет-мейкерами в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 325-ФЗ "Об организованных торгах";
(пп. 12.2 введен Федеральным законом от 28.07.2012 N 145-ФЗ)
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
14) услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ)
Реализация организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ)
(пп. 14 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
14.1) услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предоставляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2014 N 464-ФЗ)
услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;
услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах;
услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;
услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;
услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;
(пп. 14.1 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
15) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее в настоящей главе - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.
Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";
копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ;
(пп. 15 в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:
работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;
работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;
16.1) услуг, оказываемых в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2015 года N 382-ФЗ "Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации" и Законом Российской Федерации от 7 июля 1993 года N 5338-1 "О международном коммерческом арбитраже", оплата за которые (в том числе в составе арбитражного сбора) осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение;
(пп. 16.1 введен Федеральным законом от 28.12.2016 N 463-ФЗ)
17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ)
17.1) услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и за которые взимается плата за аккредитацию;
(пп. 17.1 введен Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ)
17.2) услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;
(пп. 17.2 введен Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ)
18) товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
абзацы пятый - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ;
20) услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
(в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абзаце третьем настоящего подпункта; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;
(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 330-ФЗ, от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
(в ред. Федерального закона от 18.07.2017 N 161-ФЗ)
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;
(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 330-ФЗ, от 18.07.2017 N 161-ФЗ)
(пп. 20 в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 30.10.2017 N 305-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
О выявлении конституционно-правового смысла пп. 23 п. 2 ст. 149 см. Постановление КС РФ от 28.11.2017 N 34-П.
23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов;
(пп. 23 в ред. Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;
(пп. 24 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ)
25) утратил силу с 1 января 2018 года. - Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ;
26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
(пп. 26 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
27) утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;
28) услуг по организации и проведению азартных игр;
(пп. 28 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ)
29) услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений;
(пп. 29 введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
30) операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании производных финансовых инструментов, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подпункту 12 настоящего пункта;
(пп. 30 введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ; в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2019 года Федеральным законом от 02.06.2016 N 174-ФЗ подпункт 31 пункта 2 статьи 149 признается утратившим силу.
31) макулатуры. В целях настоящего Кодекса под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения;
(пп. 31 введен Федеральным законом от 02.06.2016 N 174-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2021 года Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ подпункт 32 пункта 2 статьи 149 признается утратившим силу.
32) следующих услуг:
услуг по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", включающих в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата "Чемпионат мира FIA "Формула-1";
рекламных услуг, реализуемых организацией, которая приобрела права, указанные в абзаце втором настоящего подпункта, на территории объекта "Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1" в Имеретинской низменности и объекты инфраструктуры, обеспечивающие ее функционирование" в городе Сочи;
(пп. 32 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
33) услуг по передаче медицинских изделий, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 настоящего пункта, имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа;
(пп. 33 введен Федеральным законом от 18.07.2017 N 161-ФЗ)
34) материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1994 года N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве".
(пп. 34 введен Федеральным законом от 14.11.2017 N 316-ФЗ)
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 03.11.2006 N 176-ФЗ)
2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в подпункте 12.2 пункта 2 настоящей статьи), производимых и реализуемых:
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 28.07.2012 N 145-ФЗ)
общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных организаций социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
(в ред. Федеральных законов от 25.11.2013 N 317-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;
(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 апреля 2018 года Федеральным законом от 29.12.2017 N 466-ФЗ в абзац первый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 вносятся изменения. См. текст в будущей редакции.
3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 апреля 2018 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 343-ФЗ в абзац восьмой подпункта 3 пункта 3 статьи 149 вносятся изменения. См. текст в будущей редакции.
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций:
(в ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем;
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
(в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)
5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
(в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
(в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 294-ФЗ)
В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховщик получает:
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 30.12.2012 N 294-ФЗ)
страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
(в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 294-ФЗ)
средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
(абзац введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 282-ФЗ)
целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ)
средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании);
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ)
средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ)
7.1) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О банке развития";
(пп. 7.1 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.06.2013 N 131-ФЗ)
8) утратил силу. - Федеральный закон от 23.07.2013 N 198-ФЗ;
8.1) проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
(пп. 8.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;
(в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
13) реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий;
(в ред. Федеральных законов от 19.07.2011 N 245-ФЗ, от 29.12.2014 N 479-ФЗ)
14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом "О рынке ценных бумаг";
(пп. 15 в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
15.1) утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;
15.2) операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:
передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, а также передача (возврат) имущества в имущественный пул клиринговой организации (из имущественного пула клиринговой организации);
(в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 326-ФЗ)
выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";
(пп. 15.2 введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
15.3) операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком;
(пп. 15.3 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
(в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 N 215-ФЗ, от 27.11.2017 N 346-ФЗ)
16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;
(пп. 16.1 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ)
17) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;
18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
21) утратил силу. - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ;
22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
(пп. 22 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ)
23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
(пп. 23 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ)
23.1) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения);
К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
(пп. 23.1 введен Федеральным законом от 17.06.2010 N 119-ФЗ)
24) утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ;
25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;
(пп. 25 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
26) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;
(пп. 26 введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
27) проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне;
(пп. 27 введен Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ)
28) безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;
(пп. 28 введен Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ)
29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение;
(пп. 29 введен Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 417-ФЗ)
30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации;
(пп. 30 введен Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.12.2012 N 271-ФЗ)
31) утратил силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 27.12.2009 N 379-ФЗ;
32) безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.
Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).
Установленные настоящим подпунктом требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи;
(пп. 32 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
33) услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей;
(пп. 33 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
34) передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника;
(пп. 34 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2021 года Федеральным законом от 23.06.2016 N 187-ФЗ подпункт 35 пункта 3 статьи 149 признается утратившим силу.
35) реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Положения настоящего подпункта применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".
(пп. 35 введен Федеральным законом от 23.06.2016 N 187-ФЗ)
4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
(п. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Комментарии к статье

Элементы -27—0 из 0.

Какие операции освобождаются от налога на добавленную стоимость?

Статья 149 НК РФ четко регламентирует список операций и услуг, которые не облагаются НДС.

Так, НДС не облагается:

  • Сдача в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, при условии, что законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФи российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
  • Реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
  • Оказание медицинских услуг медучреждениями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета.
  • Оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
  • Оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
  • Реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания для продажи в указанных столовых или организациях.
  • Оказание услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов архивными учреждениями и организациями.
  • Оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд.
  • Оказание ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.
  • Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.
  • Оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
  • Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства.
  • Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок).
  • Оказание услуг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
  • Оказание бесплатных услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
  • Оказание образовательных услуг некоммерческими образовательными организациями (за исключением консультационных услуг).
  • Оказание услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании.
  • Выполнение работ (оказание услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
  • Выполнение работ в рамках целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами.
  • Оказание услуг, за которые взимается государственная пошлина или любые виды лицензионных, регистрационных, патентных и таможенных пошлин и сборов.
  • Оказание услуг по аккредитации операторов технического осмотра, за которые взимается плата за аккредитацию, а также услуг по проведению технического осмотра.
  • Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.
  • Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) (за исключением подакцизных товаров) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, а также в рамках благотворительной деятельности.
  • Оказание услуг организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства: предоставление напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; изготовление копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; звукозапись театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; доставка читателям и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотек; составление списков, справок и каталогов экспонатов, матери алов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; сдача в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; предоставление музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
  • Выполнение работ по производству кинопродукции организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
  • Оказание услуг в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
  • Выполнение работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.
  • Оказание аптечными организациями услуг по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи.
  • Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
  • Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
  • Реализация до 1 января 2017 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.
  • Организация и проведение азартных игр.
  • Оказание услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством РФв сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений.
  • Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок.
  • Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.
  • Реализация товаров, услуг, работ, производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных организаций социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы; государственными и муниципальными унитарными предприятиями со среднесписочной численностью инвалидов от 50% при условии, что доля в фонде оплаты труда таких сотрудников не менее 25 процентов.
  • Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).
  • Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
  • Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров).
  • Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
  • Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
  • Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.
  • Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
  • Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФили Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
  • Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
  • Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ конструкторских и технологических работ.
  • Оказание услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации.
  • Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.
  • Реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства при условии, что доля доходов от реализации в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов.
  • Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
  • Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
  • Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.
  • Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.
  • Реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, в том числе по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
  • Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы.
  • Оказание услуг участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей.
  • Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника.

Пунктом 7 статьи 149 НК РФ регламентировано, что освобождение от НДС всех указанных операций не допускается в том случае, если налогоплательщик работает в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Во всех остальных случаях операции из приведенного списка НДС не облагаются.

Как ведется учет операций, не подлежащих обложению НДС?

Налоговый кодекс требует от налогоплательщиков, осуществляющих одновременно деятельность, на которую начисляется НДС, и деятельность, которая НДС не облагается, вести раздельный учет двух видов операций.

При этом возникают споры относительно допустимости применения льготы в случае, когда налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. При этом законодательно не установлено понятия «раздельный учет».

Но Минфин в письме от 29.11.2010 № 03-07-11/460 настаивает: если налогоплательщик осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет данных операций. Арбитражный суд г. Москвы в решении от 25.08.2008 № А40-53517/07-114-304 поясняет, что организация должна сама разработать порядок ведения такого раздельного учета и утвердить его соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Таким образом, если организация, допустим, продаёт товары, не облагаемые НДС, одновременно с товарами, в стоимость которых НДС включается, то ей необходимо вести раздельные книги продаж по этим группам товаров.

При этом судебная практика показывает, что отсутствие на предприятии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, лишает налогоплательщика освобождения от НДС, предусмотренного статьей 149 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 12.07.2004 № Ф09-2683/04-АК, ФАС Московского округа от 15.06.2011 № КА-А40/5629-11, ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2010 № Ф03-3319/2010, ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 № А55-1369/2009). 

Каковы особенности освобождения от НДС услуг образования?

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ на освобождение от НДС при оказании образовательных услуг могут рассчитывать некоммерческие образовательные организации, которые работают по общеобразовательным и (или) профессиональным образовательным программам (основным и (или) дополнительным), программам профессиональной подготовки или воспитательного процесса. Льгота по налогу будет распространяться и на дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности образовательных программ, отраженных в лицензии, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений.

Несмотря на четкое определение тех услуг, на которые распространяется освобождение от НДС, налогоплательщику необходимо соответствовать одновременно нескольким условиям, чтобы доказать свое право на подобную преференцию. Только при соблюдении указанных условий образовательная деятельность налогом не облагается.

Во-первых, организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности (пункт 1 статьи 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"). В приложении к полученной лицензии указываются сведения о видах и уровнях образования, а также местах осуществления образовательной деятельности (пункт 4 статьи 91 Закона № 273-ФЗ).

Во-вторых, организация должна быть действительно некоммерческой образовательной. Согласно статье 2 Закона 273-ФЗ «образовательная организация - это некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана». При этом пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" определяет, что некоммерческая структура не ставит цель извлекать прибыль из своей деятельности и затем распределять ее между участниками.

В-третьих, некоммерческая образовательная организация должна предоставлять образовательные услуги по одной из основных (общеобразовательных) или дополнительных (профессиональных) образовательных программ, указанных в ранее полученной лицензии на образовательную деятельность.

В-четвертых, согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона № 273-ФЗ учредители указывают в наименовании образовательной организации информацию об ее организационно-правовой форме и типе. Гражданским законодательством закреплены следующие правовые формы для образовательных учреждений: казенная, бюджетная, автономная, частная. При этом по типу образовательные учреждения делятся на:

  • дошкольные;
  • общеобразовательные;
  • профессиональные образовательные;
  • высшего образования;
  • дополнительного образования;
  • дополнительного профессионального образования.

Если учреждение не соответствует вышеназванным требованиям, получить освобождение от НДС не удастся (Постановления ФАС УО от 20.01.2012 № Ф09-8834/11 по делу № А07-5440/2011, ФАС СКО от 11.11.2011 по делу № А32-21276/2010). Хотя в судебной практике был случай, когда образовательная организация по независящим от нее причинам не могла получить лицензию и без разрешительного документа осуществляла образовательную деятельность, но в то же время была освобождена от НДС. ФАС ПО постановил, что у данного налогоплательщика имеется такое право на преференцию, поскольку он непрерывно предоставлял образовательные услуги, а также предпринимал действия по продлению лицензии (Постановление от 07.07.2011 по делу № А55-20211/2010).

Разъяснения Минфина, представленные в Письме от 24.06.2014 № 03-07-РЗ/30162, дают основание считать, что на освобождение от обложения НДС может рассчитывать, также, некоммерческая образовательная организация, которая, на основании лицензии, проводит платные спецкурсы по основной образовательной программе. Ведомство ссылается на наличие лицензии у налогоплательщика и осуществление лицензированной деятельности, подчеркивая, что в случае проведения лекций по программе, не заявленной в приложении к лицензии, такие услуги подлежат налогообложению. Таким образом, образовательная деятельность некоммерческих организаций, подкрепленная лицензией, также НДС не облагается.

К слову, если организация проводит разовые занятия (лекции, стажировки, семинары), которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, такие услуги лицензированию не подлежат (Постановление правительства РФ от 28.10.2013 № 966). Не нужно получать лицензию и для оказания услуг по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников без реализации образовательных программ, а также при осуществлении индивидуальной трудовой педагогической деятельности. Однако тогда услуги будут облагаться налогом по общим правилам, за исключением случаев, когда некоммерческое образовательное учреждение все-таки имеет лицензию, в которой оказываемые дополнительные образовательные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ (Письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-07-07/127, от 02.11.2012 № 03-07-07/114).

Напомним, подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС только услуг образования. Таким образом, любые другие сопутствующие услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не попадают под действие налоговой преференции. Отчитываться по ним следует отдельно.

Как получить освобождение от НДС при проведении занятий для детей в кружках, секциях и студиях?

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивных) и студиях.

В Типовом положении об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 № 1204, а также в уставе образовательных учреждений указано, что они созданы для реализации программ дошкольного образования, сохранения и укрепления физического здоровья детей; физического, интеллектуального и личностного развития каждого учащегося с учетом его индивидуальных особенностей. Для получения подобных услуг дети находятся в дошкольных образовательных учреждениях. Причем, эти организации обязательно должны иметь соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг.

Если налогоплательщик проводит занятия для детей в кружках, секциях и/или студиях при наличии лицензии на такие платные услуги, то, по отношению к ним, действует освобождение от НДС, указано в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 08.12.2006 № 19-11/108489 и от 22.03.2006 № 19-11/22544.

Однако, в решении ВС РФ от 27.01.2003 № ГКПИ 02-1399 и Определении кассационной коллегии от 03.04.2003 № КАС03-137 подчеркивается, что недопустимо смешивать содержание детей в государственном или муниципальном дошкольном образовательном учреждении на платной основе с дошкольным образованием, которое по закону предоставляется бесплатно. Судьи настаивают, что дошкольное образование и содержание детей (присмотр и уход за ними) - это абсолютно разные и самостоятельные виды деятельности дошкольного учреждения. При этом, напоминают они, закон не заставляет налогоплательщиков, оказывающих услуги по содержанию детей, получать лицензии. Но тогда и льгота по НДС на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ им не положена.

Каковы особенности освобождения от НДС авансов?

Согласно Правилам заполнения декларации по НДС налогоплательщик обязан указывать в ней только авансы, полученные в счет поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления. С этих сумм налог придется платить.

В то же время, на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которые:

  • облагаются НДС по ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ);
  • не облагаются НДС (статья 149, пункт 2 статьи 146 НК РФ);
  • реализованы за пределами РФ (статьи 147 и 148 НК РФ, Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/243);
  • имеют длительный производственный цикл изготовления и включены в специальный правительственный Перечень.

При получении авансов за облагаемые по нулевой ставке или не облагаемые товары налогоплательщики счет-фактуры не составляют. Кроме того, такие суммы не отражаются в декларациях по НДС, а значит и не подлежат обложению налогом.

Каковы особенности налогообложения операций с важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой?

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от уплаты НДС освобождается осуществляемая на территории РФ реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Медицинское оборудование и техника - это товары, не облагаемые НДС. Однако эта норма касается только той техники, которая включена в специальный перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. №1042. До сентября 2015 г в нём было всего 18 пунктов. Теперь этот перечень включает 46 позиций, в которых перечисленные медицинские товары, не облагаемые НДС. Значит, только операции с указанной в списке техникой будут освобождены от налога.

Чтобы проверить, имеет ли право налогоплательщик на вышеназванную льготу, рассмотрим следующий пример. Согласно Перечню, от НДС должна освобождаться реализация инструментов режущих и ударных с острой (режущей) кромкой (пункт 3 документа). В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, к таковым инструментам (код 94 3300) относятся ножницы (медицинские) (код 94 3340) и инструменты многолезвийные с вращением вокруг собственной оси (сверла, фрезы, боры) (код 94 3370). Из Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, следует, что лечение зубов (код 081403), как и консультации и лечение хирургами-специалистами (код 081103) являются медицинскими услугами (код 081000). Значит, и ножницы, и сверла, и боры для лечения зубов подпадают под действие Перечня № 19, и операции с этими товарами не облагаются НДС.

Какие медицинские услуги освобождаются от НДС?

Налогоплательщик, который оказывает медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических), указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, имеет право на освобождение от НДС. При этом необходимо помнить, что медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию (на периоды, в которых организация работала без лицензии, по официальной версии не может распространяться льгота по НДС, за исключением случаев, когда лицензия не получена по независящим от организации причинам).

Кроме того, существует специальный Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, который определяет услуги с льготным налогообложением. В него в частности, входят:

  • диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в рамках амбулаторно - поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

  • диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

  • диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы;

  • диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в санаторно - курортных учреждениях;

  • санитарное просвещение населения.

Несмотря на то, что все вышеназванные услуги на основании Перечня должны предоставляться налогоплательщиками, осуществляющими медицинскую деятельность, на освобождение от НДС при их оказании могут рассчитывать и образовательные учреждения. Так, из письма Минфина от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21 следует, что диагностика туберкулеза у учащихся, посредством реакции Манту, считается услугой по первичной неотложной помощи и по необходимой вакцинации. В этой связи подобные услуги, оказываемые, в том числе негосударственными некоммерческими образовательными организациями, относятся к медицинским, а значит, не будут облагаться НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Кроме того, чиновники уточняют, что образовательная организация вправе оказывать физическим лицам услуги, внесенные в пункт 1 правительственного Перечня, и при этом могут воспользоваться налоговой преференцией.

На освобождение от НДС могут рассчитывать налогоплательщики и в том случае, если организовывают лечебное питание в лечебно-профилактических учреждениях, а также предоставляют пациентам медицинские процедуры, входящие в комплекс реабилитационно-восстановительного лечения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 № А66-7072/2007, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2006, 04.12.2006 № 09АП-13927/2006-АК).

Применяется ли освобождение от НДС при оказании косметологических услуг?

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ налогоплательщики, оказывающие на территории РФ косметические услуги, не могут получить освобождение от НДС. Однако из норм Кодекса неясно, применяется ли налоговая преференция в отношении хирургических и терапевтических косметологических услуг.

Налоговики, ссылаясь на письма Минфина России от 25.11.2011 № 03-07-07/77 и от 11.02.2009 № 03-07-07/07, говорят, что в этом случае освобождение от НДС не положено. Они ссылаются на положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, где косметологические услуги относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья" и не делятся на лечебные и на косметические. Кроме того, такие услуги не входят в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.

Однако суды официальную позицию не считает единственно верной. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 № 09АП-17283/2009-АК и Постановлении ФАС Московского округа от 16.12.2009 № КА-А40/14153-09 отмечено, что если налогоплательщик оказывает медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, предварительно получив лицензию на их осуществление в рамках амбулаторно-поликлинической помощи и в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением № 132, то указанные услуги не подлежат обложению НДС. Судьи уточнили также, что косметологические услуги могут относиться к медицинским, если выполняются врачом-косметологом в соответствующих косметологических кабинетах на основании выданной лицензии.

Как ИП получить освобождение от НДС при реализации продуктов питания собственного производства школьным и больничным столовым?

Подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает льготу по НДС при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Исходя из формулировки в Налоговом кодексе, непонятно, может ли индивидуальный предприниматель (ИП) получить указанную льготу, хотя очевидно, что способ финансирования названных столовых не влияет на это право.

В Определении ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07 и Постановлении ФАС Центрального округа от 20.05.2008 № А68-668/07-22/14 указано, что ИП правомерно применяет подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, поскольку в Правилах оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036, исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания могут быть и организации, и ИП, работающие по возмездному договору.

Однако, как уточняет ФНС России в Письме от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@, чтобы получить льготу, ИП должен соответствовать еще и положениям ГОСТа Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 № 475-ст, то есть подходить под установленную классификацию и быть рестораном, баром, кафе, столовой, закусочной, предприятием быстрого обслуживания, буфетом, кафетерием, кофейней или магазином кулинарии.

Освобождаются ли от НДС услуги по предрейсовым осмотрам водителей?

Подпункт 2 пункта 2 и пункт 6 статьи 149 НК РФ предусматривают освобождение от НДС реализацию на территории РФ медицинских услуг, если таковые оказаны медицинскими организациями и (или) врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии у них соответствующих лицензий.

Ответственность за организацию предрейсовых медицинских осмотров водителей, а также проведение предварительных и периодических осмотров работников несет работодатель (статья 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н). При этом Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, относит подобные медицинские осмотры к услугам по профилактике болезней (код 081204).

На основании пункта 1 Инструкции о проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств Приложения 9 к Приказу Минздрава СССР от 29.09.1989 № 555 предрейсовые медицинские осмотры водителей проводятся персоналом здравпунктов при автопредприятиях, входящих в состав поликлиник, или же медицинскими работниками по договорам с лицензированными учреждениями здравоохранения.

Порядок лицензирования медицинской деятельности, а также работы (услуги), которые могут оказывать организации и ИП по выданной лицензии, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 291. В приложении к документу, в частности, прописано, что к медицинской деятельности относятся работы (услуги) по оказанию первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной) и паллиативной медицинской помощи, по оказанию медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, по проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий, по трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, по обращению донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Четкие требования к организации и выполнению указанных работ установлены Приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н. В пункте 7 данного приказа к медицинским осмотрам отнесены работы, в том числе по:

  • предварительным и периодическим медицинским осмотрам;

  • предполетным и послеполетным медицинским осмотрам;

  • предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам;

  • предсменным и послесменным медицинским осмотрам.
Таким образом, предрейсовые осмотры водителей являются услугами, относящимися к медицинской помощи, оказание которой требует получения лицензии. Получается, они соответствуют всем требованиям подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и при их оказании налогоплательщик имеет право воспользоваться освобождением от НДС.

Каковы особенности налогообложения при сдаче в аренду помещений иностранцам?

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС для тех арендодателей, которые сдают во временное пользование помещения, находящиеся на территории РФ, иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в стране. При этом важно помнить, что преференция доступна только в том случае, если иностранным государством установлен аналогичный порядок освобождения от налога. Перечень государств, власти которых предоставляют преференции российским гражданам и организациям, аккредитованным в них, утвержден совместным Приказом МИД РФ и Минфина от 08.05.2007 № 6498/40н.

Если российский налогоплательщик сдает в аренду помещения иностранным юридическим или физическим лицам, не внесенным в этот список, на освобождение от НДС он рассчитывать не может. Льготу арендодатель не получит и в том случае, если оказывает услуги лицам/организациям, не аккредитованным в РФ (Письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@).

Между тем, законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, которые могли бы подтвердить право налогоплательщика на льготу по НДС при сдаче в аренду помещений иностранным лицам. Однако Минфин в своем Письме от 25.10.2010 № 03-07-07/69 уточняет, что налогоплательщик имеет возможность получить освобождение от налога при наличии документов, подтверждающих аккредитацию представительств иностранных компаний и филиалов иностранных юридических лиц на территории РФ:

  • копии свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний, выданной Государственной регистрационной палатой;

  • выписки из реестра филиалов и представительств международных и иностранных некоммерческих организаций, выданная Минюстом РФ (письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-07-08/5901).

Надо ли платить НДС при сдаче в аренду жилых помещений?

На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ налогоплательщик имеет возможность получить освобождение от НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Однако пока нет однозначной позиции относительно правомерности применения налоговой преференции в случае сдачи жилых помещений в общежитиях.

Минфин считает (письмо от 02.07.2010 № 03-07-11/283), что такие услуги не должны освобождаться от НДС. При этом ведомство ссылается настатью 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах", согласно которой в отношении услуг по предоставлению жилья в общежитиях налоговая преференция не применяется с 1 января 2004 г. Освобождение от НДС не предусмотрено и в случае передачи в пользование части комнаты в общежитии, уточняют чиновники (письмо Минфина от 22.08.2012 № 03-07-07/88).

Но суды придерживаются абсолютно иной позиции. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 № А32-34416/2010 указано, что, предоставляя жилую площадь в общежитии, налогоплательщик фактически оказывает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений специализированного жилищного фонда - общежития, предназначенного в силу статьи 94 Жилищного кодекса РФ для временного проживания граждан в период их работы, службы и обучения. При этом, в соответствии со статьей 671 Гражданского кодекса РФ, жилое помещение предоставляется во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма, в том числе, за плату (глава 35 ГК РФ). Прекращение этого соглашения может быть связано с прекращением трудовых отношений, обучения или увольнения со службы.

Плата за проживание в общежитиях состоит из платы за наем жилого помещения, платы за содержание и ремонт жилого помещения, платы за коммунальные услуги. Фактически в получаемую налогоплательщиком плату включаются льготируемая услуга (предоставление в пользование жилого помещения) и нельготируемые (содержание и ремонт жилого помещения, коммунальные услуги). Это означает, что начисление НДС должно зависеть от того, какая именно услуга рассматривается в качестве налогооблагаемой.

Одновременно в судебной практике имеются случаи, когда от НДС освобождались не только суммы, полученные от оказания услуг по предоставлению в пользование жилья в помещениях, но и при определенных условиях - плата за коммунальные услуги, содержание и ремонт указанных помещений (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 № А42-5128/2010, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № А55-16557/2010).

Когда реализация жилых домов и помещений не будет облагаться НДС?

Исходя из положений подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, НДС не платит налогоплательщик, реализующий на территории РФ жилые дома, жилые помещения, а также доли в них. При этом непонятно, распространяется ли указанная льгота на все без исключения объекты или существуют дополнительные требования к их готовности.

Учитывая, что НК РФ не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилой дом", Минфин проанализировал нормы статей 15 и 16 Жилищного кодекса РФ и в своем письме от 12.05.2012 № 03-07-10/11 уточнил, что на указанную льготу могут рассчитывать только налогоплательщики, которые реализуют пригодные для постоянного проживания граждан помещения (пункт 2 статьи 15 ЖК РФ). Что касается реализации объекта, на котором не завершены строительные работы, к такой операции нет оснований применять положения подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ и освобождать ее от НДС, считают чиновники.

Несмотря на единичные случаи поддержания официальной позиции (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2013 № А12-9812/2012), большинство судов все-таки склоняется к правомерности применения налоговой льготы по НДС в отношении недостроенных жилых объектов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2011 № А39-909/2010, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 № 09АП-20620/2009-АК). Судьи при этом обращают внимание на наличие у спорных объектов разрешительных и правоустанавливающих документов, подтверждающих целевое значение объекта, – жилой дом/помещение, а также соответствие объектов таким признакам, как изолированность и обеспеченность инженерными системами. Кроме того, арбитры напоминают, что условием для предоставления льготы на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ является назначение реализуемого объекта, а не степень завершенности его строительства.

Каковы особенности налогообложения услуг застройщиков по договорам участия в долевом строительстве?

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), должны освобождаться от НДС. При этом уточняется, что к объектам производственного назначения, в данном случае, относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку нормы указанного подпункта не уточняют подробностей предоставления льготы, неясно, во всех ли случаях налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС. На этот счет Минфин выпустил письмо от 07.08.2013 № 03-07-07/31823, в котором уточнил, что под действие обсуждаемого подпункта подпадают услуги застройщика в отношении объектов, которые:

а) не являются объектами производственного назначения;

б) приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

В то же время, услуги застройщика, оказываемые юридическим лицам на основании аналогичных договоров участия в долевом строительстве, при условии, что объектами строительства являются офисные помещения, подлежат налогообложению по общеустановленным правилам (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-07-10/5670).

Неправомерно пользоваться льготой и в том случае, если застройщик передает участнику долевого строительства нежилые помещения в многоквартирном доме, предназначенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-07-10/31).

Положено ли освобождение от НДС, если реализация ценных бумаг осуществлялась в счет оплаты товаров, работ и/или услуг?

Реализация ценных бумаг, долей, паев, финансовых инструментов (за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок) в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению. Предусмотренной налоговой льготой налогоплательщик может воспользоваться и в том случае, если передача ценных бумаг, в частности, векселя, осуществлялась в счет оплаты товаров/работ/услуг, полагают в Мифине (письмо от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).

Между тем, анализ судебной практики показывает, что у судей нет однозначной позиции на этот счет. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.12.2011 № А72-2252/2011, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.08.2011 № А72-2252/2011 признают передачу права собственности на вексель, в том числе путем обмена его на товары реализацией этого векселя. А эта операция на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС.

В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А65-14950/2010 подчеркивается, что вексель в данном случае может считаться и ценной бумагой, и средством платежа, к которому, в случае передачи на него прав, должны применяться нормы гражданского законодательства о купле-продаже, поскольку вексель тогда выступает не товаром, а объектом купли-продажи.

Какие ремонтные услуги освобождаются от НДС?

Подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика не платить НДС при оказании бесплатных услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, оказываемых в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Однако надо помнить, что на указанную налоговую льготу может претендовать только организация, которая действительно оказывает вышеназванные услуги (например, сервисная мастерская). При этом освобождение от НДС распространяется только те суммы, которые налогоплательщик получил от производителя на возмещение стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при его осуществлении (письма ФНС России от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@, Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-15/81, от 16.02.2012 № 03-07-07/25). Остальные средства, поступившие на счет компании, осуществляющей гарантийный ремонт, которые не используются на проведение ремонта и закупку запчастей, должны облагаться налогом в общеустановленном порядке (письма УФНС РФ по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634, от 17.03.2009 № 16-15/23330, а также Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2013 № А40-98341/12-140-703).

Законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, которые могли бы подтвердить право налогоплательщика на освобождение от НДС на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Поэтому Минфин рекомендует для получения указанной преференции представлять любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание вышеназванных услуг (письмо от 25.01.2012 № 03-07-07/10).

Кто имеет право на освобождение от НДС при оказании услуг по проведению техосмотра?

На основании подпункта 17.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ операторы технического осмотра могут не платить НДС при проведении технического осмотра транспортных средств в соответствии с законодательством в этой области. Однако на льготу смогут рассчитывать только те юридические лица и ИП, которые прошли аккредитацию по правилам Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Каковы особенности освобождения от НДС при производстве и передаче прав на кинопродукцию?

Подпункт 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает льготу по НДС для тех налогоплательщиков – организаций кинематографии, которые выполняют работы/оказывают услуги по производству кинопродукции, а также передают права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Причем, по мнению Минфина, отчуждение исключительного права на кинопродукцию, как и передача самой кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, подлежит освобождению от налога.

В то же время организации-лицензиары, которые не являются организациями кинематографии и не выдают исключительную лицензию на использование музыки в фильме, освобождением от НДС пользоваться не могут, уточняет финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-07-11/527).

На какие услуги аэропортов не начисляется НДС?

Подпункт 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ позволяет освобождать от НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Поскольку перечня льготных услуг в Налоговом кодексе не содержится, в целях налогообложения доходов можно пользоваться Приказом Минтранса России от 17.07.2012 № 241, которым утверждены Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также Правила взимания рассчитанной на основе тарифов и сборов платы за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

В частности, аэропорты имеют право на налоговую преференцию, когда снабжают российские воздушные суда горюче-смазочными материалами (письмо Минфина РФ от 01.02.2012 № 03-07-08/24), а также обеспечивают их бортпитанием по прилету и вылету (Письмо ФНС России от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17066). Более того, из судебной практики следует, что все услуги по воздушному обслуживанию судов, за которые аэропорты взимают сборы, должны подлежать льготному налогообложению (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2012 № А32-35470/2010).

Минфин, в этой связи, также отмечает, что услуги, оказываемые юрлицами по обслуживанию пассажиров в бизнес-зале, не должны пользоваться льготой на НДС. Ведомство полагает, что доходы, полученные от таких услуг, следует рассматривать с позиции пункта 3 статьи 164 НК РФ и облагать налогом в размере 18%.

Все ли портовые услуги/работы подлежат льготному налогообложению?

Исходя из нормы подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщики имеют право на освобождение от НДС в том случае, когда выполняют работы (оказывают услуги, включая ремонтные) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов. Но поскольку понятие «обслуживание судов» в НК РФ не расшифровывается, налогоплательщики, которые претендуют на льготу, могут воспользоваться разъяснениями Министерства по налогам и сборам (реорганизовано в ФНС) России, представленными в письме от 22.05.2001 № ВГ-6-03/411@.

По мнению ведомства, НДС не облагаются все платежи и сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка; все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы/услуги). Таким образом, льгота распространяется на все виды сборов, работ и услуг, в том числе сопутствующие:

  • портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);

  • платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);

  • платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);

  • платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;

  • сборы за таможенное оформление;

  • сбор судовых лояльных вод и нефтепродуктов.

  • снабжение судов топливом и водой;

  • агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;

  • водолазные работы по обслуживанию судов в портах;

  • швартовые операции;

  • санитарная обработка судов;

  • услуги по регистрации судов;

  • оформление судовых документов.

Как получить освобождение от НДС при операциях с ноу-хау и ПО?

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. При этом важным условием для получения льготы, особенно если лицензионный (сублицензионный) договор заключается с иностранным лицензиаром (сублицензиаром), считается место предоставления этих прав. От НДС будут освобождаться операции, совершенные исключительно на территории РФ.

Минфин также считает правомерным предоставлять налоговую преференцию российским организациям, получающим на территории РФ неисключительные права на программы по лицензионному договору от иностранных лиц (письма от 13.08.2013 № 03-07-08/32852, от 02.03.2012 № 03-07-08/58).

Следует отметить, что освобождение от НДС «работает» только в отношении прав на указанные в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ объекты интеллектуальной собственности. Если даже местом реализации услуг признана территория РФ, лицензионный договор составлен по правилам ГК РФ, но по нему передаются права на иные объекты, такие операции подлежат налогообложению по общеустановленным правилам.

На льготу по НДС также не смогут рассчитывать и отечественные налогоплательщики, которые заключают лицензионный договор и приобретают на территории РФ услуги по передаче прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК Р у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах. В этом случае покупатель выступает в качестве налогового агента, поэтому обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет страны (статья 161 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142).

Каковы особенности налогообложения реализации товаров общественными организациями инвалидов?

На основании норм подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ общественные организации инвалидов, основанные самими инвалидами ради достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, имеют право на освобождение от НДС при реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в подпункте 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Однако для получения этой льготы указанным налогоплательщикам необходимо доказать, что получение дохода – не приоритетная, а лишь дополнительная деятельность, поскольку общественные организации являются некоммерческими и не могут ставить своей основной целью извлечение прибыли и дальнейшее ее распределение между участниками.

Исходя из судебной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 № 1812/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2013 № А21-4823/2011, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2013 № А21-2506/2012 и др.), можно также сделать вывод, что недостаточно формально соответствовать требованиям, установленным к налогоплательщикам подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, но и представить доказательства, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество являются приоритетной целью деятельности организации.

С каких банковских услуг не платится НДС?

Подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ перечисляет ряд операций, при осуществлении которых банковские организации вправе применять освобождение от НДС. Учитывая, что в банках оказываются и иные услуги, возникает вопрос о возможности использования налоговой льготы и по отношению к неназванным, но осуществляемым в рамках обслуживания клиентов операциям. Однако, исходя из официальной позиции и судебной практики, практически все остальные банковские услуги тоже не облагаются НДС. Льгота, в частности, распространяется на:

  • открытие и ведение расчетного и ссудного счетов (письма Минфина от 29.06.2007 № 03-07-05/39, от 05.10.2011 № 03-07-05/26, а также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2009 № 09АП-924/2009-АК и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А45-14585/2010);

  • платные услуги по подготовке и сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита (письма Минфина России от 29.06.2007 № 03-07-05/39, от 27.06.2007 № 03-07-05/37, от 31.05.2013 № 03-07-05/20027);

  • услуги по закрытию банковских счетов организаций и физических лиц, а также оформлению денежных чековых книжек, являющихся основанием для выдачи наличных денег организациям с их банковских счетов (письмо Минфина РФ от 13.12.2010 № 03-07-05/42);

  • дополнительные денежные средства, получаемые при изменении сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также при изменении процентных ставок и других условий договора кредитования (письмо Минфина РФ от 24.07.2012 № 03-07-05/28);

  • операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением сумм вознаграждения за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц при заключении договор об использовании платежных систем, содержащих признаки договора поручения, комиссии или агентского договора) (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-07-05/44);

  • услуги по предоставлению клиенту информации, в том числе на иностранном языке, об открытых банковских счетах, наличии средств на них и суммах начисленных процентов по остаткам средств, а также наличии ссудной задолженности (за исключением услуг по предоставлению сведений о залоговом имуществе) (письмо Минфина РФ от 27.08.2010 № 03-07-05/34);

  • операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке (письмо Минфина РФ от 10.05.2012 № 03-07-05/13).

Как получить освобождение от НДС на расходы, связанные с благотворительной деятельностью?

Исходя из положений подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, освобождается от НДС безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". При этом перечень документов, представление которых гарантирует получение налоговой льготы, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрен.

В это связи в своем письме от 26.10.2011 № 03-07-07/66 Минфин России отмечает, что налогоплательщики-благотворители для подтверждения их права на преференцию могут предъявить:

  • договоры (контракты) на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

  • акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);

  • документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг), если помощь оказана физическому лицу.
Исходя из судебной практики (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1), список документов на подтверждение права на льготное налогообложение можно дополнить письмом от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежным поручением о перечислении средств благотворителем.

Вместе с тем, из содержания подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ непонятно, может ли рассчитывать на описанную льготу организация, не имеющая статуса благотворительной. В Письме от 24.04.2006 № 03-04-11/72 Минфин уточняет, что налогоплательщик, выступающий в качестве благотворителя, не обязательно должен быть зарегистрирован в качестве благотворительной организации. УМНС России по г. Москве в письме от 30.06.2004 № 26-12/43525 уточняет также, что любая коммерческая организация имеет право осуществлять благотворительную деятельность, поскольку законодательство это не запрещает.

Суды такую позицию поддерживают. Более того, в Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.2011 № А40-138318/10-35-778 даны разъяснения, как применять налоговые вычеты на стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в благотворительных целях. По мнению судей, в таком случае налогоплательщик может заявить о налоговых вычетах на основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, предусматривающему возможность «не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ».

Какие санатории и лагеря могут рассчитывать на освобождение от НДС?

Подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС оказание услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Однако Минфин в письме от 30.03.2005 № 03-04-11/68 уточнил, что оздоровительные комплексы и пансионаты, находящиеся на балансе организаций (учреждений), основной деятельностью которых не является оказание услуг, указанных в подпункте 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, могут получить налоговую преференцию только в том случае, если их коды ОКВЭД совпадают с предусмотренными для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, и они оформляют соответствующие путевки и курсовки.

В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.01.2008 № Ф09-11153/07-С3 и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.01.2008 № А55-3857/07 указали на отсутствие перечня определенных кодов ОКВЭД в главе 21 НК РФ, а потому посчитали, что при отсутствии таких кодов отказывать налогоплательщику в льготе по НДС незаконно. Арбитры обратили внимание на факт оказания услуг, подкрепленный правильно оформленными путевками или курсовками, предусмотренный подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ в качестве основания для получения налоговой льготы, а не наличие соответствующего кода, на чем настаивало финансовое ведомство.

С каких работ и услуг, реализуемых резидентами в портовой особой экономической зоне, не взимается НДС?

На основании подпункта 27 пункта 3 статьи 149 НК РФ от НДС освобождаются проведение работ и оказание услуг резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне. Подробностей толкования и применения этой нормы в НК РФ нет, поэтому для правильного налогообложения следует обратиться к положениям Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

В нем, в частности, указано, что резидентом портовой особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая соглашение об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне. Им разрешено:

  • складировать, хранить товары и оказывать другие услуги в соответствии с международными договорами РФ и законодательством Российской Федерации;

  • снабжать, снаряжать и оснащать суда и воздушные суда (в том числе судовыми припасами, бортовыми запасами);

  • производить, ремонтировать, модернизировать, предоставлять услуги по техническому обслуживанию морских, речных и воздушных судов, авиационной техники, в том числе авиационных двигателей и других комплектующих изделий;

  • перерабатывать водные биологические ресурсы;

  • готовить товары к продаже и транспортировке (упаковка, сортировка, переупаковка, деление партии, маркировка и подобные операции);

  • проводить простые сборочные и иные операции, осуществление которых существенно не изменяет состояние товаров, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации;

  • торговать товарами на бирже;

  • реализовывать товары оптом;

  • обеспечивать функционирование объектов инфраструктуры портовой особой экономической зоны;

  • заниматься производственной деятельностью в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне.

Все эти виды деятельности подпадают под действие подпункта 27 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а значит, освобождаются от НДС.

Каковы особенности обложения НДС услуг по производству социальной рекламы?

Подпункт 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС оказание бесплатных услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. При этом сама социальная реклама должна соответствовать одному из ниже представленных требований:

  • продолжительность упоминания о спонсорах в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, составляет не более трех секунд;

  • продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7 процентов площади кадра при распространении социальной рекламы в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании;

  • на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства), если социальная реклама распространяется иным способом.
Вместе с тем, требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на органы государственной и (или) муниципальной власти, иные государственные органы и органы местного самоуправления, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, на социально ориентированные некоммерческие организации, а также на физических лиц, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.

В письме ФНС РФ от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19322@ указано, что налогоплательщики, претендующие на освобождение от НДС на основании подпункта 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ, должны учитывать, что социальная реклама (согласно определению из Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе") - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства. Производители и распространители социальной рекламы ради получения льготы по НДС также должны соблюдать требование, согласно которому в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических и юридических лицах, за исключением социально ориентированных некоммерческих учреждений, государственных и муниципальных органов, а также граждан, нуждающихся в помощи.

Как правильно отказаться от льготы по НДС, предусмотренной статьей 149 НК РФ?

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, указанную в пункте 3 статьи НК РФ, имеют право отказаться от льготы по НДС.

Отказ от освобождения по НДС может быть выгоден организации по нескольким причинам:

  • появится возможность начислять НДС по этим операциям;

  • можно будет принимать к вычету "входной" НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных для этих операций;

  • разрешается не вести раздельный учет "входного" НДС по этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Уведомление налоговых органов о намерении отказаться от освобождения от НДС представляется в произвольной форме не позже 1-го числа налогового периода (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Если организация подаст заявление позже, льготу отменят только со следующего квартала при условии, что в следующий раз уведомление будет представлено в установленный пунктом 5 статьи 149 НК РФ срок (Письмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

В заявлении для ИФНС налогоплательщик обязан указать:

  • операции, по которым он отказывается от льготы. При этом можно отказаться от льготы как по всем операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 НК РФ, так и только по некоторым из них, указав в заявлении номера подпунктов указанного пункта, которыми установлена льгота по соответствующим операциям;

  • квартал, начиная с которого он отказываетесь от льготы;

  • срок, на который он отказывается от льготы (не меньше года).

Вопросы по статье

Поделиться: