Оформление журнала хозяйственных операций в бухучете организации

/ Источник: Петербургский правовой портал

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Для того, чтобы составить бухгалтерскую отчетность наличия таких документов недостаточно. Каждый из них следует зарегистрировать в специальном регистре бухгалтерского учета. Сейчас пользуется популярностью автоматизированная форма бухгалтерского учета, когда первичные документы регистрируются с помощью специальной бухгалтерской программы. Однако, журнально-ордерная форма бухучета также до сих пор распространена, поэтому рассмотрим ее подробнее.

Все бухгалтеры знают о том, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, как это предусмотрено в пункте 1 статьи  9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но для составления бухгалтерской отчетности и определения, с каким финансовым результатом «сработала» организация в конкретном периоде данные, которые содержатся в первичных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета – это не что иное, как таблицы определенной формы, которые утверждаются руководителем организации. Для организаций государственного сектора формы регистров бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета:

  1. наименование регистра;
  2. наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  3. дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
  4. хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  6. наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  7. подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Совокупность применяемых организацией бухгалтерских регистров, а также установленный порядок и способы их заполнения и определяет форму бухгалтерского учета организации. Выбранную форму бухгалтерского учета организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время наиболее популярной формой бухгалтерского учета является автоматизированная, когда регистрация первичных документов производится с помощью специальной бухгалтерской программы. В этой статье речь пойдет еще об одной распространенной форме бухгалтерского учета – журнально-ордерной. Хотя она предполагает отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета «вручную», знание и понимание порядка построения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета будет полезно любому бухгалтеру. Именно на ее основе разработаны различные бухгалтерские программы, в которых регистры бухгалтерского учета формируются в электронном виде с возможностью последующей печати на бумаге.

Ведение регистров бухучета

При разработке и утверждении форм регистров бухгалтерского учета организация может руководствоваться письмами Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" и от 06.06.1960 № 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций", а также письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

В журнально-ордерной форме применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордеры и вспомогательные ведомости. Журналы-ордеры являются основными регистрами, а вспомогательные ведомости применяются только в тех случаях, когда данные первичных документов сложно сразу отразить в журналах-ордерах. Тогда данные первичных документов сначала группируются в ведомости, а потом переносятся в журналы-ордера. Иными словами, журналы-ордеры ведутся по кредиту счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. А во вспомогательных ведомостях отражается расшифровка хозяйственных операций по этим дебетуемым счетам.

Каждая организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы регистров бухгалтерского учета. Количество этих регистров зависит от особенностей осуществляемой организацией деятельности и видов хозяйственных операций, подлежащих отражению в учете. Например, если организация все расчеты с поставщиками и покупателями производит в безналичном порядке, заработная плата и подотчетные суммы перечисляются работникам на банковские карты, в таком случае у организации нет кассовых операций и ей нет необходимости вести соответствующий регистр этих операций – журнал-ордер № 1.

Далее приведем примеры порядка ведения и заполнения нескольких основных регистров бухгалтерского учета, которые обязана вести практически каждая организация, осуществляющая хозяйственную деятельность.

Журнал – ордер № 2

В этом регистре учитываются операции, отражаемые на счете N 51 "Расчетный счет". Ведомость к счету «Расчетный счет» также имеет № 2.

Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов. При этом остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. Для получения данных на протяжении месяца используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Примерная форма журнала-ордера № 2 выглядит так:

 

Журнал-ордер N 2
"Расчетные счета"
(в дебет счетов по кредиту счета 51 "Расчетные счета")

(наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера: ____________

N

Дата выписки банка

Счет

пример: 50"Касса"

Счет ...

Счет …..

Счет ….

Счет …..

Счет…

Итого

(согласно выпискам)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона:

Ведомость N 2 по дебету счета 51 "Расчетные счета" с кредита счетов

Сальдо на конец месяца

Сальдо на начало месяца

 

N

Дата выписки банка

Счет

 

Счет

 

Итого

(согласно выпискам)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал – ордер № 6

Журнал применяется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении данного регистра следует учитывать следующее:

  • учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному документу (счету-фактуре, расчетному документу и др.);
  • на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) независимо от суммы по счету-фактуре и формы расчетов с ними;
  • если на конец месяца на склад организации не поступили материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, то стоимость этого имущества также отражается по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.

Примерная форма журнала-ордера № 6 выглядит так:

 

Журнал-ордер N 6
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(по счету 60)

(наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера: ____________

N

Регистрационный номер расчетного документа

Расчетный документ

Наименование поставщика

Номер приходного документа

Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам

С кредита счета 60 в дебет счетов

За прибывший груз

Сумма акцепта по счетам

На начало месяца

Оплата списания и прочие операции

Определение срока под обязательство

Счет

 

Счет

 

Счет

 

Счет

 

Счет

 

За неприбывший груз

Сальдо по неоплаченным счетам

Дата

С расчетного счета

С валютного счета

С прочих счетов

Вид документа

Срок оплаты

сумма

 

Кор. счет

сумма

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого поступило

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В пути на начало месяца

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В пути на конец месяца

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал – ордер № 7

В журнале-ордере № 7 учитываются операции, связанные с расчетами с подотчетными лицами, отражаемые на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в журнале–ордере № 7 обеспечивается путем отражения каждой выданной под отчет суммы отдельно. Все операции по одному авансовому отчету, утвержденного руководителем, отражаются только по отдельной строке: суммы расхода, перерасхода, сумма неиспользованного аванса, подлежащая возврату и фактически возвращенная подотчетным лицом. Если подотчетному лицу выдается дополнительный аванс, то такая выдача денег отражается в разделе «Выдано под отчет».

Синтетический учет данных по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" обеспечивается путем отражения в журнале-ордере № 7 суммы расхода по авансовым отчетам и возврата неиспользованного аванса в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Примерная форма журнала-ордера № 7 выглядит так:

Журнал-ордер N 7
"Расчеты с подотчетными лицами"
(по счету 71)

 

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера:__________________________

 

Ф.И.О. подотчетного лица

Номер авансового отчета

Порядковый номер по журналу-ордеру за предыдущий месяц

Остаток на начало месяца

Выдано в подотчет

Выдано в возмещение перерасхода

Дата возникновения задолженности

Дебет (суммы оставшиеся в подотчете)

Кредит (суммы невозмещенного перерасхода)

Дата

Кор. счет

Сумма

Дата

Кор. счет

Сумма

Дата

Кор. счет

Сумма

 

 

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Возмещены неиспользованные суммы аванса

Израсходовано из подотчетных сумм

Дата

С кредита счета 71в дебет счетов

По отчету

С кредита счета 71 в дебет счетов ____

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Дата предоставления отчета

Сумма утвержденного расхода

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                             

 

В общей сумме по утвержденному отчету

Расходы на все виды служебных командировок

Из них суточные

 

Работников органа управления

Работников, не относящихся к органу управления

Работников охраны

 

27

28

29

30

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона

N

Номер авансового отчета

Ф.И.О. подотчетного лица

Порядковый номер по журналу-ордеру за предыдущий месяц

Остаток на начало месяца

Выдано в подотчет

Выдано в возмещение перерасхода

Дата возникновения задолжен ности

Дебет (суммы оставшиеся в подотчете)

Кредит (суммы невозмещенного перерасхода)

Дата

Кор. счет

Сумма

Дата

Кор. счет

Сумма

Дата

Кор. счет

Сумма

 

 

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Возмещены неиспользованные суммы аванса

Израсходовано из подотчетных сумм

В общей сумме по утвержденному отчету

Дата

С кредита счета 71 в дебет счетов

По отчету

С кредита счета 71 в дебет счетов ____

Расходы на все виды служебных командировок

Из них суточные

 

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Дата предоставления отчета

Сумма утвержденного расхода

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Работников органа управления

Работников, не относящихся к органу управления

Работников охраны

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             

Расходы на все виды командировок

 

 

Всего расходов

В том числе

Суточные

(из общей суммы расходов на все виды служебных командировок)

Работников органов управления

Работников, не относящихся к органам управления

Работников охраны

Фактически: (указать период)

 

 

 

 

 

С начала года (значение)

 

 

 

 

 

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал - ордер № 8

В этом регистре отражаются операции по счетам в соответствии с принятым в организации Планом счетов, на которых организация учитывает:

  • расчеты по авансам и частичной оплате товаров, работ и услуг. Для этих целей может применяться, например, счет 61 "Расчеты по авансам полученным" или субсчет к счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • расчеты с бюджетом. Как правило, для таких расчетов используется счет 68 «Расчеты с бюджетом»;
  • расчеты с разными дебиторами и кредиторами – счет 76;
  • внутриведомственные расчеты по счету 79.

Примерная форма журнала-ордера № 8 выглядит так:

Журнал-ордер N 8
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(счета 58, 62,68,73,75,76)

(наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера: ____________

 

Основание

С кредита счета (вписать нужное) в дебет счетов

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Счет

…..

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

Оборот по дебету счета:

 

 

 

 

 

 

Сальдо на начало месяца

Сальдо на конец месяца

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал-ордер N 10

Этот журнал используется для отражения оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета:

  • материальных ценностей (счет 10);
  • расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69);
  • расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70);
  • расходов будущих периодов (счет N 97);
  • амортизационного фонда (счет N 86);
  • затрат на производство (счета 20, 23, 24, 25, 26, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство.

Примерная форма журнала-ордера № 10 выглядит так:

 

Журнал-ордер N 10
"Учет затрат на производство"
(по кредиту счетов 02,…04, 10, 11, 15, 16, 25, 26)

                                                                                   (наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера:

N

Основание

В дебет счетов

С кредита счетов

Итого

02

….

04

10

11

15

16

Суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах

26

26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

N

Наименование показателей

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальное страхование

Отчисление на обязательное медицинское страхование

Амортизация ОС

Прочие расходы

Итого

Всего по экономическим элементам

 

 

 

 

 

 

 

Затраты на производство без внутризаводского оборота

 

 

 

 

 

 

 

В том числе энергия всех видов со стороны

 

 

 

 

 

 

 

Наименование показателей

Сырье и материалы

Основная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальное страхование

Прочие производственные расходы

Общепроизводственные расходы

Потери от брака

Общехозяйственные расходы

Итого

Затраты по дебету счета

 

 

 

 

 

 

 

 

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца

 

 

 

 

 

 

 

 

На конец месяца

 

 

 

 

 

 

 

 

Фактическая себестоимость выпущенной продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

Нормативная себестоимость продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

Отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной

 

 

 

 

 

 

 

 

В том числе затраты на выпущенные материальные ценности, не входящие в состав ТП

 

 

 

 

 

 

 

 

Фактическая себестоимость товарной продукции основного производства

 

 

 

 

 

 

 

 

Фактическая себестоимость товарной продукции вспомогательных производств

 

 

 

 

 

 

 

 

Фактическая себестоимость всей товарной продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал - ордер № 11

В Журнале-ордере N 11 отражаются обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в разрезе корреспондирующих счетов. В этом журнале-ордере обобщаются данные, отраженные в ведомостях N N 16 и 17.

В первом разделе журнала-ордера № 11 отражаются обороты, в частности, по кредиту счетов 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в разрезе корреспондирующих счетов.

Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице «Аналитические данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»» обобщаются данные об отгруженных и отпущенных продукции и материальных ценностях, а также о движении и реализации отгруженных товаров и о себестоимости реализованной продукции и материальных ценностей.

Примерная форма журнала-ордера № 11 выглядит так:

 

Журнал-ордер N 11
"Учет отгрузки и реализации"
(счета 41, 42, 43, 44, 45, 60, 96)

                                                                                        (наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера: __________________

 

В дебет счетов

С кредита счетов

41

42

43

45

60

90

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона

Аналитические данные по счету 62

N

Наименование покупателя

(N договора)

Остаток задолженности на начало периода

С дебета счета в кредит счетов

В кредит счета с дебета счетов

Остаток задолженности на конец периода

за покупателем

перед покупателем

Счет

Счет

….

Счет

Счет

Счет

Счет

….

Счет

за покупателем

перед покупателем

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Журнал – ордер № 13

Это регистр предназначен для учета операций по амортизации основных средств и нематериальных активов. Записи с журнал-ордер № 13 вносятся на основании таких первичных документов: актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации, справок-расчетов, бухгалтерских справок и пр.. Аналитические данные журнала-ордера № 13 содержат показатели к счету по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов.

Примерная форма журнала-ордера № 13 выглядит так:

Журнал-ордер N 13
"Учет собственных основных средств, долгосрочных арендуемых основных средств и нематериальных активов"

                                                                                 (наименование предприятия, организации)

 

Дата начала ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Дата окончания ведения журнала-ордера: (число, месяц, год)

Место хранения журнала-ордера: ___________________________________

 

N

Содержание операции (основание)

В дебет счетов с кредита счета 01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

Итого по кредиту счета 01

 

 

 

 

 

               

 

N

Содержание операции (основание)

В дебет счетов с кредита счета 03

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

Итого по кредиту счета 03

 

 

 

 

 

               

 

N

Содержание операции (основание)

В дебет счетов с кредита счета 04

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

Итого по кредиту счета 04

 

 

 

 

 

               

 

N

Содержание операции (основание)

В дебет счетов с кредита счета 91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

Итого по кредиту счета 91

 

 

 

 

 

               

 

Аналитические данные

 

N

Статья аналитического учета

Обороты

С начала отчетного года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

В главной книге суммы оборотов отражены (число, месяц, год)

Главный бухгалтер (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Исполнитель (подпись) (фамилия, имя, отчество)

Главная книга

Итоговые данные журналов-ордеров по окончании месяца переносятся в главную книгу, на основе которой и составляется бухгалтерский баланс.

Главная книга - основной бухгалтерский сводный документ, в котором, как правило, каждому счету отводится один счет. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью. Обороты по дебету отражаются в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов. Если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны, значит все операции в учете отражены верно и можно приступать к формированию бухгалтерской отчетности.

Поделиться:
Поделиться: