Отчет о прибылях и убытках в составе годовой отчетности

Новое название — прежнее содержание

Новое название отчета, который все организации ежегодно должны вместе с бухгалтерским балансом сдавать в территориальный орган Росстата и ФНС России, — «Отчет о финансовых результатах». Он содержит сведения о доходах и расходах организации за год, и многие бухгалтеры «старой закваски» в силу привычки зовут его по-старому — отчет о прибылях и убытках. Действующий бланк приведен в письме ФНС России от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@ (в соответствии с приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н).

Кроме того, существует отчет о прибылях и убытках, форма которого урезана, по сравнению с обычной. Его заполняют малые предприятия, имеющие право сдавать упрощенную отчетность.

В состав бухгалтерской годовой отчетности, в соответствии со статьей 14 Федерального закона о бухучете, входят:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках (форма 2));
• приложения к ним (обычно форма 3 и другие).

Весь итоговый комплект организация сдает вместе, по отдельности эти формы Росстат и ФНС не рассматривают.

Отчет о прибылях и убытках за 2019: срок сдачи

В 2020 году все хозяйствующие субъекты, ведущие бухгалтерский учет, обязаны отчитаться за 2019 год. Бухгалтерскую отчетность необходимо направить в органы статистики до 31 марта года, следующего за отчетным, как это предусмотрено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402. В 2020 году этот срок выпал на рабочий день — вторник, поэтому никаких переносов сроков, в силу статьи 195 Гражданского кодекса РФ, нет.

Бланк и общие правила заполнения

Отчетность составляется строго на бланке по ОКУД 0710002, утвержденном Минфином. Произвольные формы к использованию запрещены. Структура отчета о прибылях и убытках предполагает указание сведений о доходах и расходах организации, признанных в бухгалтерском учете за отчетный и предыдущий годы, в виде таблицы. Чтобы правильно и корректно заполнить бланк, необходимо иметь под рукой следующие документы:

• оборотно-сальдовая ведомость;
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто);
• оборотно-сальдовая ведомость по субсчету «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (с расшифровкой по субконто).

Сведения за предыдущий год возьмите из ранее сданного бланка формы 2. При отсутствии каких-либо данных для заполнения ставьте в соответствующих строках прочерки. Отчет составляется в тысячах рублей.

Пример заполнения отчета за 2019 год

Титульный лист

Заполнение формы сведений о финансовых результатах начинается с титульной части. Как показывает пример отчета о прибылях и убытках, в ней необходимо указать основную информацию: наименование компании, все ее коды (ИНН, ОКПО, ОКВЭД), дату, на которую подаются сведения (31.12.2019), организационно-правовую форму юрлица, форму собственности (по ОКФС) и вид экономической деятельности (ОКВЭД).

Внизу титульного листа поставьте дату заполнения, печать (при ее наличии) и подпись директора.

Листы 2 и 3

Строка 2110 формы предназначена для указания суммы выручки организации за отчетный период. Рассчитывают эту величину по формуле:

Выручка = кредит субсчета «Выручка» сч. 90 «Продажи» за весь отчетный период — дебет субсчета «НДС» к сч. 90 за весь отчетный период.

Для данных по строке 2120, в которой следует указать себестоимость продаж, специальная формула не нужна, здесь отразите дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» к сч. 90 в круглых скобках. Скобки означают, что значение нужно вычитать из общего итога, то есть это расходы организации.

Обе эти строки отчета нуждаются в расшифровке на листе 3. Так, из выручки выделите:

1. Сумму, полученную от реализации собственной продукции.
2. Сумму, полученную от реализации покупных товаров.
3. Выручку от аренды.

В себестоимость реализации входит:

• проданная продукция;
• проданные товары;
• предоставленные в аренду.

Обычно учет по реализации собственной продукции и товаров сторонних компаний ведется раздельно, поэтому такое уточнение труда не составляет. Если компания ничего не производит, а только перепродает товары, строчки про продукцию в форме оформите прочерками.

Далее необходимо по формуле рассчитать валовую прибыль (убыток) и заполнить строку 2100 формы. Чтобы получить число, из суммы по ст. 2110 вычтите сумму по ст. 2120. Если результат положительный, реализация была прибыльной, если отрицательный — убыток. Сумму убытка впишите в ст. 2100 в круглых скобках.

Далее идут строки, предназначенные для указания расходов компании за отчетный период:

• ст. 2210 «Коммерческие расходы» — дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» или другому аналогичному субсчету к сч. 90;
• ст. 2220 «Управленческие расходы» — дебетовый оборот по субсчету «Управленческие расходы» к сч. 90.

Суммы расходов указывают в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж содержится в ст. 2200. Для его расчета применяются две разные формулы, зависящие от того, какой результат указан в ст. 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Если результат положительный, используйте следующую формулу:

Ст. 2200 = ст. 2100 - ст. 2210 - ст. 2220.

Отрицательный результат (убыток) снова укажите в круглых скобках. Если отрицательный результат получен при расчете валовой прибыли, используйте формулу:

Ст. 2200 = ст. 2100 + ст. 2210 + ст. 2220.

Очевидно, что в этом случае положительный результат, то есть прибыль, получить невозможно, поэтому применение круглых скобок обязательно.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать реальные финансовые результаты компании, поэтому правильность данных, отраженных в ст. 2200, проверяйте с помощью еще одной справочной формулы:

Ст. 2200 = дебетовый оборот по сч. 99 в корреспонденции с кредитом сч. 99 - кредитовый оборот по сч. 90 в корреспонденции с дебетом сч. 99.

Ниже идут строки, предназначенные для указания прочих доходов и расходов компании:

• 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
• 2320 «Проценты к получению»;
• 2330 «Проценты к уплате»;
• 2340 «Прочие доходы»;
• 2350 «Прочие расходы».

Для их заполнения потребуются данные из бухгалтерских учетных регистров.

После того как все данные разнесены, заполните ст. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Порядок расчета суммы зависит от того, какие финансовые результаты были отражены в предыдущих промежуточных строках.

При указании положительного значения по ст. 2200 считайте так:

Ст. 2300 = ст. 2200 + ст. 2310 + ст. 2320 - ст. 2330 + ст. 2340 - ст. 2350.

В случае отрицательных показателей формула выглядит так:

Ст. 2300 = ст. 2200 - ст. 2310 - ст. 2320 + ст. 2330 - ст. 2340 + ст. 2350.

Отрицательный результат, как и ранее, отразите в круглых скобках. Ниже, в ст. 2410, напишите сумму текущего налога на прибыль организации. Сложность заключается в том, что платят его не все компании (некоторые применяют УСН или ЕНВД). Поэтому если организация является плательщиком этого налога, впишите сумму из строки 180 декларации за отчетный год. Если в этой строке декларации стоит прочерк, поставьте прочерк и в ст. 2410. Налог обязательно указывается в круглых скобках. При отсутствии этого налога просто поставьте прочерк. Суммы, начисленные к уплате по УСН или ЕНВД, следует указывать в другой строке — 2460 «Прочее».

Кроме сумм единого налога, поле 2460 «Прочее» предназначено для отражения разницы между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к сч. 99. Исключить из этого необходимо только такие субсчета:

• субсчет 99.1 или 99.01, предназначенный для учета бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения;
• субсчет 99.2 или 99.02, предназначенный для учета налога на прибыль;
• субсчета по учету перерасчетов по налогу за прошлые годы;
• субсчета по учету пени и штрафов по налогам и взносам;
• субсчет 99.9 или 99.99.

Если разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами получилась положительной, то в ст. 2460 указывайте сумму без скобок.

После этого определите чистый финансовый результат и отразите его в ст. 2400.

Для проверки полученный показатель сравните с оборотом по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84. Если все правильно, то они будут равны.

В случае переоценки в отчетном периоде основных средств или нематериальных активов в отчете заполните поле 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». Если переоценки не было, просто ставим прочерк. Аналогично заполняются сведения о результатах от прочих операций. В ст. 2500 «Совокупный финансовый результат периода» укажите сумму чистой прибыли (ст. 2400) за минусом данных по ст. 2510.

Строки 2900 и 2910 большинство коммерческих организаций не заполняют. Как правило, в отчетность о прибылях и убытках эти строки включают для заполнения акционерными обществами, а не ООО.