<Письмо> ФНС России от 18.04.2024 N БС-4-21/4556@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 апреля 2024 г. N БС-4-21/4556@
ОБ ОСНОВАНИЯХ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ЗАЯВЛЕНИЯ О ГИБЕЛИ ИЛИ УНИЧТОЖЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО НАЛОГАМ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Направляем для использования в работе налоговых органов разъяснения Минфина России (письмо от 16.04.2024 N 03-05-04-01/35089), полученные по запросу ФНС России об основаниях представления финансовым управляющим в налоговый орган заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогам на имущество физических лиц.
Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих прием и рассмотрение вышеуказанных заявлений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2024 г. N 03-05-04-01/35089
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо по вопросу о правомерности представления финансовым управляющим, назначенным в деле о банкротстве гражданина, в налоговый орган заявления о гибели или уничтожении принадлежащего такому гражданину-должнику имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество физических лиц прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору (далее - заявление).
Пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статья 25 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункты 1, 3 статьи 1 Федерального закона N 127-ФЗ).
В силу абзаца второго пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона N 127-ФЗ с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.
Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 26.12.2023 N 308-ЭС23-15786 сделан вывод о том, что при банкротстве физического лица его гражданская дееспособность в определенном смысле ограничивается, в частности, он не вправе распоряжаться имуществом, подлежащим включению в конкурсную массу. В таких условиях финансовый управляющий фактически становится законным представителем физического лица.
Налоговый кодекс не определяет особенности представительства для целей отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в случае признания гражданина банкротом, а также не препятствует реализации прав финансовых управляющих, предусмотренных абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона N 127-ФЗ.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, представление в налоговый орган заявления финансовым управляющим, обнаружившим факт гибели или уничтожения принадлежащего гражданину-должнику имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, осуществляется им в качестве законного представителя гражданина-должника.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ